环境统计分析报告(收集3篇)

环境统计分析报告范文篇1

环境会计EnvironmentalAccounting的研究始于20世纪70年代，经过30多年的探索和研究，环境会计已成为世界性的重要课题。我国自2001年1月成立了中国会计学会环境会计专业委员会，对环境会计理论与实务进行了研究。与目前发达国家会计学界在环境会计研究方面取得重大进展相比，我国的环境会计研究相对滞后，尤其是在实务方面，尚缺乏可操作性的环境会计制度对企业环境会计行为进行规范。

一、相关概念及解释

（一）环境会计

本文采用美国会计师协会（AAA）于1973年在报告中对环境会计的定义：“环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水和土地）影响的衡量与报告”。此定义立足于微观角度，强调应将企业环境活动对财务的影响，通过一套会计制度予以衡量，处理及揭示。

一般来讲，环境会计研究首先应解决以下问题：从传统会计中找出与环境相关的成本与收益，并采取相关行动以改善企业活动对环境造成的负面影响；设计新的财务与非财务会计制度、信息系统与控制制度，激励管理决策阶层重视环境问题；发展新的绩效评估模式，以供企业内部及外部报告和评估使用；在可持续发展前提下确认传统标准与环境标准相冲突的部分，并有效解决二者矛盾。

（二）环境会计制度

会计制度是由政府部门或企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。从20世纪90年代至今，世界许多国家陆续制定实施自己的环境会计制度，但作为新生事物，各国的环境会计制度缺乏系统完整性，而且内容之间不具有可比性，执行情况并不理想。为此，联合国国际会计和报告标准的政府间专家工作组（ISAR）于1998年制定《环境会计和报告的立场公告》，为各国建立和完善本国的环境会计制度提供了一份完整系统的国际指南。报告中指出，环境会计制度是一种把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益作定量性的测定、分析和加以公布的制度。

企业环境会计制度应立足于企业，服务于不同会计信息的使用者，应具备以下基本功能。

1.绩效评价功能

环境会计制度除了反映财务方面的绩效外，也应该反映非财务方面的环境绩效，财务绩效用货币为衡量单位，非财务绩效则用实物为衡量单位，通过二者结合，使环境会计信息的使用者能对环境活动的结果有更完整和详细的了解。

2.信息服务功能

环境会计制度所提供的信息除可被公司内部人员及部门使用外，也应为社会各种利害关系人所利用。

二、制度框架设计

从系统论的角度分析，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（APB）在1970年对会计下的定义是：“会计是一项服务性的活动，它的职能是提供有关经济个体的数量信息，主要是财务性质方面的。这些信息，在企图作出经济决策时肯定是有用的。”然而，会计的职能往往不能自发实现，它需要会计制度提供保证，这就构成了会计制度的动因。

一个会计信息系统需要利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理、完成会计核算任务，并能提供为进行会计管理、分析、决策用的辅助信息。作为会计信息系统的一个组成部分，环境会计要继承会计信息系统的基本特征，在制度构建时应遵循继承、借鉴与创新的原则，实现环境会计的基本职能，满足对企业经济活动进行控制和经营管理的需要。

构建环境会计制度应满足完整性和系统性的要求。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。环境会计制度框架的构建，要从三个方面入手，即会计数据输入、会计业务处理和会计信息输出。

三、数据输入设计

本阶段的设计，主要解决环境会计要素及会计科目的确定问题。

会计要素是对会计核算对象的具体分类。环境会计的核算对象是企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：单纯的环境活动和与环境有关的经济活动。单纯的环境活动并不直接地涉及到财务状况和经营成果，主要包括企业的环境目的、环境政策、员工的环境教育和环境素质的提高，企业排放的各种污染物及其数量情况，企业参与外部环境活动的态度等。与环境有关的经济活动是由环境问题引发，能够以货币表现，直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如环境污染交纳的税费和罚款，环境管理支出，环境投资评估与分析，由于环境活动可能引发的或有负债与损失等。

对于会计要素，目前多数学者认为应依据复式记账法原理进行设计，国内主要有“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论”几种观点。

综合几种观点，我们不难发现，虽然各位学者定义的环境要素数量和名称各不相同，但基本上都关注了环境成本（支出、费用）和环境收益（收入、利润）。基于目前我国对环境会计理论和实务研究的现状，笔者认为，将环境会计要素定义为六个，不需要打破传统会计的理论体系，也便于会计人员接受和理解，在实际操作中具有较强的可行性。

基于“六要素论”观点，环境会计科目的设计只需在现有财务会计科目体系的基础上，增设与环境有关的一级或明细科目。如设置“资源资产”账户核算各种类型的资源的原始价值的增减及结存情况；设置“资源折耗”账户反映各类资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值；设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同时设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物排污费”等二级科目。设置“环境成本”科目反映企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本；设置“环境损失”、“环境收益”及“环境利润”科目反映环境收益、损失情况；在“实收资本”科目下设置“环境资本”二级科目反映实际收到的投资者投入的各类资源的价值等等。

四、业务处理设计

本部分主要解决对环境问题给造成企业的财务影响进行确认、计量和记录的问题。只有对环境影响的财务影响予以合理地确认、计量和记录，并进行相应的账务处理，才能有效地进行定期的披露（信息输出）。

环境会计业务的发生必然依附于特定的会计主体。与会计主体的活动有关的信息是大量的、多方面的，信息使用者所关心的信息是多种多样的，而会计所能提供的仅是与会计的本质特征有关的信息，以财务信息为主，或者说是反映资金运动的信息。

随着环境因素的介入，企业从直接到利润和损失，到与市场机会成本效率有关的竞争优势，再到资产价值、或有负债和环境风险等事项的核算，都会受到环境因素的影响。因而在设计环境会计核算内容和方法时，除了保留传统财务会计的核算内容和方法外，还要特别关注以下内容：对或有负债/风险的核算；对资产重估和资本计划的核算；对能源、废弃物和环境保护等关键领域的成本分析；对环境因素投资评估的核算；采取环境改善措施的成本和效益的核算等等。对这些业务处理方法进行设计时，我们可以借鉴国际上的研究成果，如联合国ISAR的《会计指南――环境财务会计草案》（1997.7）中对环境成本、环境负债的确认和计量方法，加拿大特许会计师学会（CICA）对本期内环境成本的分类和计量方法等。

五、信息输出设计

环境会计信息输出的设计，也就是环境会计报告的设计，主要解决如何确定报告内容和报告模式。

环境统计分析报告范文篇2

关键词：稀土行业上市公司环境会计信息披露统计分析

作者简介：

李胜红（1987-），男，湖南永兴人，湖南永兴县金银管理局职员

张海燕（1970-），女，甘肃兰州人，吉首大学商学院教授

一、引言

稀土行业上市公司作为国家战略资源——稀土资源开发、加工的责任单位，在开发、加工稀土资源的阶段会都产生大量的环境问题，进行环境会计信息披露不但是国家保护环境和资源，建设环境友好型社会的必然要求，同时也是稀土行业上市公司加强社会公德和责任意识，提高公司综合效益的根本需要。稀土行业上市公司在稀土行业具有广泛的影响力，在一定程度上控制了中国大部分稀土资源的开发、加工、销售。因此，我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露较强的现实意义。从稀土行业上市公司管理角度看，公司进行环境环境会计信息披露，能提高公司管理水平，加强公司的社会责任意识。从稀土行业整个行业的状况来看，稀土行业上市公司的环境会计信息的披露，能为我国加强对稀土资源的保护、整合提供重要参考。稀土行业上市公司环境会计信息披露，有利于我国加强对稀土资源的保护、整合，从而提高我国稀土资源开发、利用的综合效益；有利于提高我国在国际市场上稀土资源价格的话语权，为中国限制稀土出口提供理论依据，从而提升我国稀土行业的整体实力，保护了我国的国家利益。

二、稀土行业上市公司环境会计信息披露分析

（一）稀土行业背景介绍（1）稀土概念及分布。稀土（RareEarh，RE）指化学元素周期表中镧系元素——镧（La）、铈（Ce）、镨（Pr）、钕（Nd）、钷（Pm）、钐（Sm）、铕（Eu）、钆（Gd）、铽（Tb）、镝（Dy）、钬（Ho）、铒（Er）、铥（Tm）、镱（Yb）、镥（Lu），以及与镧系的15个元素密切相关的两个元素——钪（Sc）和钇（Y）共17种元素。世界稀土资源主要集中在中国、独联体、美国、澳大利亚、印度、加拿大、南非、巴西、马来西亚等国家其中我国占有率最高，占世界稀土资源的30.68%。在我国稀土矿产主要分布内蒙古、四川、山东、广东、广西、江西、湖南、贵州等地区，其中白云鄂博矿占我国储量的80%以上。（2）稀土应用领域。稀土被称为“工业味精”，能极大的改变金属及非金属的性能，在科技领域和国防建设方面有着重要战略意义。近年来除应用于冶金、农用、纺织等传统领域外，在新材料领域等到了广泛应用，自2002年以来，以稀土磁性材料为代表的新材料领域增长强劲，占比从2003的34%上升到了2009年的55.21%，稀土正在成为驱动低碳经济的新动力。（3）我国稀土行业的上市公司。通过在中国民族证券网上的查询，统计出截止至2010年12月21日，我国稀土行业在上海交易所和深圳交易所上市的公司共15家，具体名称和上市时间如表（1）所示。

（二）稀土行业上市公司环境会计信息披露总体情况通过对15家稀土行业上市公司2007-2009年三年度的45份年报及15份招股说明书的统计分析，得出我国稀土行业15家上市公司环境会计信息披露的总体情况如下：在招股说明书中披露的有10家，占总数的66.67%；在年报中除滨海发展（000897）在2007年和2008年未进行披露外，其他公司都对环境会计信息进行了披露，其中2007年年报中披露的有14家，占93.33%；在2008年年报中披露的有14家，占93.33%；在2009年年报中披露的有15家，占100%。但没有1家在独立报告中进行披露，披露的主要途径仍然是补充报告的模式，在查询、收集资料过程中也发现这些环境会计信息都是零散分布在招股说明书和年报中，很难寻迹。具体统计数据见表（2）。从表（2）中可以看出自从2000年起，稀土行业上市公司环境会计信息在招股说明书及年报中的披露率都达到了100%，披露的比率较高。这也说明随着我国经济发展的发展和社会的进步，稀土行业上市公司对环境会计信息的披露越来越重视。究其原因可能是随着我国经济的发展和社会的进步，对环境问题越来越重视，以及2008年上海证券交易所公布的《关于加强上市公司社会责任承担工作暨〈上市公司环境信息披露指引〉的通知》要求企业公开披露社会责任报告，促进了我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露。这也说明随着社会对环境问题的关注，尤其是近几年来国家加大对稀土资源保护，这都促使稀土行业上市公司对环境会计信息的披露。

（三）稀土行业上市公司环境会计信息披露方式分析（1）披露方式概述。2008年上海证券交易出台了《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》，要求上市公司披露社会责任报告，环境信息的披露方式才得到相对统一。（2）招股说明书分析。经过对稀土行业15家上市公司15份招股说明书的统计分析，稀土行业15家上市公司有10家在招股说明书中进行了披露，披露率为66.67%。从数据看自2000年以后我国稀土行业上市公司在招股说明书中披露环境信息的比率比较高，甚至一度达到100%，但在2006年上市的两家公司“横店东磁”、“中钢天源”中，只有一家在招股说明书中进行了披露，这说明我国稀土行业上市公司在招股上市时对环境会计信息的披露还不够重视。（3）年报分析。经过对15家稀土行业上市公司45份年报分析，得出在2007年年报中，稀土行业上市公司环境会计信息主要分散在招股说明书、董事会报告、公司治理机构、财务报表附注中，而且比例很小，信息的数量和质量都不能满足社会相关利益的需要。然而，从2008年开始，我国稀土行业绝大部分上市公司除了通过在董事会、公司治理机构、财务报表附注中零散披露环境会计信息外，还开始在社会责任报告中统一有针对地详细披环境信息，尤其在沪市上市的稀土公司都在年报中增加了社会责任报告。具体统计数据见表（3）。从表（3）统计分析看，稀土行业上市公司年报中主要通过董事会报告、公司治理结构、财务报表附注、社会责任报告四种方式来进行披露。在2007年主要通过董事会报告、财务报表附注、公司治理结构进行披露分别占80%、40%、26.67%，但在2008年开始较为统一的在社会责任报告中进行披露，其中2008年占73.33%，2009年占80%。由此看出，稀土行业上市公司在年报中的环境会计信息披露逐步从董事会报告、公司治理结构、财务报表附注分出来，转到社会责任报告中集中地对环境会计信息进行披露。在收集资料中也发现自2008年起稀土行业上市公司开始集中在社会责任报告中对公司的环保措施、环保投入、环保绩效等一系列与环境有关的问题做出了详细报告。

（四）稀土行业上市公司环境会计信息披露内容分析（1）环境会计信息披露内容分类。比较中外环境会计信息披露具体内容，目前在理论上存在很大的差别。英国会计学家格瑞教授认为，环境报告披露的内容应该包括：企业所采取的环境政策，发生的环境活动，可持续发展方面的管理等五部分。而我国学者许家林等认为环境会计信息披露的基本内容应该具有整理性，应该包括：企业环境财务收益，企业环境绩效，企业环境会计政策。因此，根据《上海证券交易所上市公司环境会计信息披露指引》规定和当今学术界对环境信息内容的分类，将环境会计信息披露内容分为9种信息内容，分为环保风险、环保措施、环保奖励、环保绩效、环保管理体系认证、环保违规说明、环保指标、环保投入、环保拨款与补贴。具体情况见表（4）。（2）披露内容具体分析。从对稀土行业45份上市公司年报的具体分析来看，稀土行业上市公司的环境信息披露的环境信息，尤为环保绩效，一般以定性的文字表述和定量化描述相结合，其中量化形式包括货币量化和技术指标的非货币量化。因此，稀土行业上市公司的环境会计信息可以分为定性化描述和定量化描述两大披露类型。具体统计见表（5）。稀土行业的环境会计信息内容与环境法规的具有一定的相关性。从表（5）中我们可以看到除“环保风险”、“环境管理体系认证”这两部分内容，其他各项的披露比率都有所提高，其中“环保绩效”和“环保指标”提高比例最大，分别提高了26.67%、20%。从收集的资料来看，我国稀土行业的环境会计信息披露的内容更加完善了，这跟2008年的《指引》有很大的关系，这也说明我国的政策和法律对促进我国稀土行业上市公司环境会计信息的披露具有重大的意义。稀土行业上市公司比较偏向于有利于自身形象的环境会计信息的披露，包括环保措施、环保投入、环保绩效，2007年披露比例分别占86.68%、73.33%、33.33%，2008年分别占93.33%、73.33%、60%，2009年分别占93.33%、、86.68%、60%。而环保风险、环保违规说明两项的披露率很低未超过20%，大部分上市公司没有对环保风险和环保违规进行披露。从分析中我们可以得出，环保措施和环保绩效属于我国稀土行业上市公司自愿公开的信息，因为通过环保措施和环保绩效的披露，有利于改善自身的社会形象并确立在行业的竞争优势。而环保风险和环保违规是我国稀土行业上市公司不愿披露的信息，因为这些信息的披露有损于自身的形象。由此也可得出，我国稀土行业上市公司在披露环境会计信息时存在自利性倾向，选择有利于自己的环境会计信息进行披露。

（五）稀土行业上市公司环境会计信息披露形式分析从表（5）的统计结果可以看出，定性化的文字描述仍然是我国稀土行业上市公司环境会计信息披露的主要形式，在2007年至2009年中分别占50%、54.44%、64.44%，但从近年披露的环境信息来看，采用量化形式的披露也日渐增多，在2007年、2008年、2009年分别占39.26%、45.19%、50.37%。不仅使用了更多数量化的指标，而且采用了大量的表格或图片，形象的、清晰地披露了有关环境会计信息。包钢稀土（600111）在2007年至2009年就呈现出量化披露增多的趋势，具体如下：（1）在2007年年报中披露，由于公司的在生产稀土过程中使用了先进工艺，是生产效率得到大力提高，污染排放率大幅度减少，生产用水量大幅度降低，排放物得到有效回收，使公司行业地位得到进一步巩固，市场竞争力、影响力得到进一步增强。在2008年年报中披露，公司采用液碱皂化钠皂化工艺体系，每年可以减排废水70万吨左右，提高了废水循环利用率，节省了原盐和水资源用量，对酸、碱等辅助消耗材料的供应问题将起到改进作用，大幅减少了能源消耗，有效改善环境污染状况，降低企业生产成本。先后完成了焙烧烟气深度治理、氧化镁（钙）清洁皂化工艺改造、余能余热利用项目的建设，实现了焙烧烟气零排放、其他各项污染物稳定达标排放、污染物排放总量大幅消解、节约标准煤12000吨、万元工业总产值能耗0.58吨标煤的环境保护和节能减排目标，同时完成了年回收70%硫酸31365吨、氯化铵3307吨。在2009年年报披露，公司引进节能灼烧设备，淘汰了原有的4000吨高能耗灼烧生产能力，灼烧吨产品由原来2.4吨标准煤降低到1.6吨，年节煤6000吨。以新35吨节能锅炉代替两台旧有10吨高能耗锅炉，相对提高热效率15%-20%。改进碱法工艺的洗涤方式，由原来吨产品用水42吨下降到25吨，全年节水1.35万吨。采用连续沉淀工艺，吨产品水耗由17吨下降到11吨，年节水6万吨。采用浓水用于配碱、石灰、选矿等生产环节，提高水回收利用率25%-35%。利用废气换热，形成热水用于生产和职工生活。

三、结论与建议

综上分析发现，稀土行业上市公司环境会计信息主要通过招股说明书和年报进行披露，且分布零散，缺乏固定、规范的形式，可比性差，不能满足社会相关利益者的需求。我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露于环境法规具有很大的关联性，政府出台的法律法规及政策有助于其环境会计信息的披露。我国稀土行业上市公司以定性化的文字描述为主，且披露的环境信息存在自利性倾向。为了保护我国的稀土资源，促进我国稀土行业持续、健康发展，完善我国稀土行业上市公司的环境会计信息披露，本文提出如下建议：（1）加强我国稀土行业的环境会计信息披露的法规建设。目前国家新成立了稀土行业协会，应当充分发挥其功能，会同我国立法机关、政府主管部门，做好我国稀土行业上市公司环境会计信息披露方面的法律工作，从而使我国稀土行业的环境会计信息披露更加规范和完备。（2）应当编制独立的环境报告披露其环境会计信息。由我国稀土行业上市公司对环境会计信息披露的方式可以看出，我国稀土行业上市公司的环境会计信息的披露采用的是补充报告模式，环境会计信息较为分散，不便于相关利益者的使用。因此，我国稀土行业上市公司应当编制独立的环境报告，以便于使用者的阅读和分析。（3）强化政府有关部门和社会中介机构的监督。从自身利益出发，稀土行业企业往往很难全面、如实披露对环境会计信息的履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理监督和环境专项审计，以提高稀土行业上市公司环境信息的可靠性和真实性。

参考文献：

[1]卢馨、李建明：《中国上市公司环境信息披露的现状研究》，《审计与经济研究》2010年第3期。

[2]周一虹、孙小雁：《中国上市公司环境信息披露的实证分析》，《南京审计学院学报》2006年第4期。

[3]李静：《上市公司绿色会计信息披露研究》，《中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会论文集》（2008年）。

[4]窦巧梅：《山西省上市公司环境会计信息披露状况研究》，《山西经济管理干部学院学报》2010年第2期。

[5]金莹、应超：《上市公司环境信息披露状况分析》，《财会通讯》2011年第8期。

[6]田云玲、洪沛伟：《上市公司环境信息披露研究》，《合作经济与科技》2010年第8期。

[7]李越冬、舒进：《上市公司环境审计研究》，《“环境会计与西部经济发展”学术年会论文集》（2010年）。

环境统计分析报告范文篇3

[摘要]环境对的日益受到各界的关注，环境信息逐渐成为人们决策必不可少的信息，而的环境报告是人们获得这一信息的主要来源。本文从环境信息类型和披露形式的出发，探讨了环境报告审计的有关。

随着社会公众环保意识的普遍提高以及政府环境法规的日趋完善，企业的生存与和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大关联方来说，环境信息已日益成为他们进行决策所需的信息。为了满足关联方的信息需求，为了更真实、完整地对外披露企业实际财务状况，也为了塑造一个良好的环境形象，企业有必要对外披露环境信息。为规范地对外报告环境信息，环境作为会计的一个新兴分支正逐渐兴起。

而审计界，特别是对民间审计来说，在和实践上对环境报告审计加以和探索也很有必要，这是社会发展对审计提出的新的要求。本文试从环境信息类型和披露形式的角度，探讨环境报告审计的有关问题，希望能达到抛砖引玉的目的。

一、环境信息类型和披露形式

根据环境会计的实践和有关理论论述，环境信息大致可分为两个方面：环境财务信息和环境绩效信息。

（一）环境财务信息

环境财务信息反映的是环境事项给企业财务状况和经营成果带来的影响。所谓环境事项，根据加拿大特许会计师协会公布的《受环境问题影响的财务报表的审计》指南和国际审计实务公告第1010号《会计报表审计中对环保事项的考虑》，主要由这样四方面组成：一是积极从事预防、降低和修复环境污染或者是致力于保护资源的活动（包括自愿的、合同规定的以及法规要求的）；二是违反环保法律法规的后果；三是对其它单位或资源造成环境损害的后果；四是由法律法规要求而导致的负债。这些环境事项的存在可能给企业带来明显的财务影响：如可能损害资产，从而需要减低它们的账面价值；由于违反法规而需要预提用于赔偿、诉讼、清理的准备金；由于给环境造成不良影响从而形成真实的确定性负债及或有负债；在经营成果方面，主要的影响是各种各样的环境支出，包括环境管理费用、排污收费、罚款、污染清理支出、恢复支出、停工损失等。这些财务影响即构成了环境财务信息的主要。

根据环境财务信息的性质，对其确认和计量完全可以在现有的财务会计的基本假设、基本原则下进行，也可以通过现有的财务报告进行披露。当然，为使信息使用者获得更明确的信息，仍需要改进财务会计的处理和报告方式。而对环境财务信息进行专门的和详细的披露，具体可通过在现有的财务报表内增加项目，或增加附表、补充报表来揭示。不管其具体披露方式如何，有一点是可以肯定的，那就是这些信息也需要独立的民间审计师的审计鉴证。包含环境财务信息的财务报告，已不完全是传统意义上的财务报告了，从环境会计角度看，它也是环境报告的一种方式，只不过是一种非独立的方式。我们可称之为“非独立的环境报告”，把它作为我们环境报告审计的对象之一。

（二）环境绩效信息

环境绩效信息主要反映关于企业环境责任履行情况的信息。应环境责任的要求，企业需加强对其所使用的资源的管理，实现可持续发展，对外报告环境绩效信息。

对于环境绩效信息的披露，在理论和实务上还处于研究和尝试阶段。从各国学者对环境绩效报告的论述看，虽然看法不尽一致，但还是能归纳出一些共同点来：（1）和环境财务信息的披露不同，环境绩效信息宜编制独立的环境报告来披露，可称之为独立的环境绩效报告。因环境绩效信息若在现有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，从而不利于对环境绩效直接得出结论。而编制独立的环境报告将使环境绩效的披露更加集中、全面和系统，有利于对环境绩效进行恰当的评价。（2）与财务报表不同，环境报告的编制可能更多地使用非货币指标。由于环境问题的特点，相当一些环境问题不能以货币衡量，而只能采用某种技术或实物指标。当然，随着环境会计研究的不断深入，将来有可能实现货币量化，用经济和财务指标来衡量环境绩效，但可以想见，那样的经济和财务指标与传统会计中所理解的也将大不相同。（3））环境信息的主要内容包括：环境质量情况，如污染物排放情况、主要质量指标的达标率等；环境绩效指标和计量结果，如环境效益和环境成本费用的分析。（4）编制环境报告可同时采取文字叙述、表格、图形等多种。（5）编制的环境报告应和财务报表一样是整理报表，要同时适用多方面的信息需要。（6）环境报告也需要由独立的第三者进行审查验证。

二、环境报告审计问题探讨

（一）非独立环境报告-环境财务信息的审计

如前所述，非独立环境报告审计主要指对财务报告中的环境财务信息的审计。执行该项审计的审计人员仍应是注册会计师，从审计类型上看，仍属于财务审计范畴，可继续采用财务审计的技术和方法进行审计验证；审计过程中仍应遵循现有审计准则。

对这样的财务报告进行审计和传统的财务报告审计有什么不同呢？它们的区别主要体现在下面几个方面。

1.审计目标略有不同

一般而言，财务报表审计的目的就是对财务报表是否在诸如财务状况、经营成果以及财务状况变动等所有重要方面根据公认会计原则或其它要求公允地予以披露而表达意见。那么考虑到环境问题，审计人员的目标还包括要取得足够的证据，以此来证实企业的财务报表（或报告）中对受到环境问题的影响的项目已经公允地揭示。

2.审计依据有所变化

毫无疑问，环境审计中有关环境法规将成为新的审计依据。另外，由于环境事项的特殊性，从长远看，务必制定权威的会计准则来明确地规范环境事项给财务报表带来的影响的确认、计量和披露。到那时，这些会计准则将成为审计人员判断环境财务信息披露公允性的依据。，还没有哪个国家制定了这类准则，在这样的情况下，审计人员只能根据已有的会计准则来作判断，这客观上给审计人员的工作造成了一定困难。

3.对审计人员的要求较高

一方面，由于环境成本、环境负债等项目的确认和计量与环境知识、环境法规有密切的联系，这就要求审计人员具备一定的环境及法规知识，来对这些项目的合理性、可靠性作出判断。因为环境法规往往很复杂、具体，环境知识有较强的专业性，通常已超出了审计人员的胜任能力，为此，需要利用工程师、律师等环境专家的工作。但不管如何，审计人员还是会被要求有足够的环境法律法规知识，以发现因违反法规行为而导致财务报表重要错报的情况。

另一方面，因环境问题的财务影响（特别是对未来的影响）带有很大的不确定性，从而在确认和计量时需要更多的判断、估计，这显然对审计人员的专业判断能力和经验提出了较高的要求——尤其在还未制定相应的环境会计准则的情况下。

4.审计风险相对较大

一方面，环境财务信息的不确定性、专业性的特点，难免给审计人员带来一定的风险。另一方面，从环境问题可能导致的严重财务后果看，也孕育着较大的审计风险。

随着社会对环境越来越重视，企业为破坏环境而承担的成本和负债数额可能非常大，并且有不断增大的趋势。如二十世纪北美最严重的灾难性事件——Hooker化学公司案例中，Hooker公司为其几十年前的废料掩埋行为被判承担了约2.6亿美元的清除费。这种巨额的支出会给企业财务状况带来严重影响，在极端情况下甚至可能影响企业的持续经营。可以设想，一旦经审计的财务报表中后来被证实没有正确完整反映出环境支出、或有负债这些信息，虽然并非审计人员的过失，也会在一定程度上损害注册会计师的声誉。

因此，对这种非独立环境报告进行审计时，注册会计师应加强风险意识，在审计过程中采取各种措施防范和降低审计风险。包括了解被审计单位的行业性质，以及该行业所可能面临的环境风险；了解可能涉及报表中环境信息认定的内部控制制度，如涉及或有负债的认定或会计估计的政策与程序；充分了解企业与受环境问题影响的账户和业务有关的控制环境；风险评估时充分考虑环境固有风险；必要时寻求环境专家的帮助等。

（二）独立的环境报告——环境绩效报告的审计

非独立的环境报告审计还是注册师比较熟悉的业务，而环境绩效报告审计是注册会计师的一项新业务。下面着重从审计人员的资格要求，审计技术和及审计依据这几方面来这两类报告审计的异同。

1.审计人员的资格要求

（1）从职业道德水准上说，不管是非独立环境报告还是独立环境报告的审计，都要求审计人员必须独立、客观、公正。所谓独立，是要求审计人员与委托单位之间必须毫无利害关系，既具备形式上的独立，又具备实质上的独立；所谓客观是指审计人员要一切从实际出发，注重调查，使主观与客观一致，做到审计结论有理有据；所谓公正是要求审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件，而使另一方受益。

（2）从审计人员的个人素质上来说，两类报告的审计有较大的差异

①独立环境报告的审计人员必须拥有更多的环境专业知识和专业技术。环境绩效报告中技术、实物等非货币指标占很大的比例，即使是货币指标也可能和传统财务会计中所理解的大不相同。对这样的报告进行审查验证，对环境技术知识的掌握远比会计、财务、审计知识更为重要。所以，和非独立环境报告审计相比，环境绩效报告审计对环境专业知识的要求要高得多。业务本身要求从业人员除懂得财务、审计知识外，还要涉猎学、统计学、学、工程学等方面的知识，能够从技术上认清考察对象可能受到的媒体——空气、水、废水、危险废弃物、固体废弃物等方面存在的问题。否则，就无法衡量被审事项的环境成本和效益，审计报告也就没有充分的说明力。

②对审计人员的个人能力和技能也有更多的要求。环境审计人员应具有较强的口头和书面表达能力，能够与其他环境审计人员共同合作，进行沟通。审计人员要有根据证据进行合理判断的能力，要有对于审计项目所在地区的文化和宗教信仰作出积极反映的能力。

③从培训以及认证上说，独立环境报告的审计人员必须经过必要的培训及通过一定的资格认证后才能进行环境审计，这种认证不同于注册会计师的资格认证。如在我国，只有通过环境管理体系认证指导委员会下设的“中国认证人员国家注册委员会环境管理专业委员会”的前期培训，并获得结业证书，并在之后接受在职培训，通过一定标准的审计人员才可能开展环境审计业务。

2.审计技术和方法方面

很明显，环境绩效报告的审计不同于常规的财务审计和合规性审计，也有别于常规的绩效审计，因此审计技术和方法也必然有所不同。通常认为，常规的审计方法，如观察、函证、检查、等也适用于环境审计，但是这些方法要与环境问题的产生和治理紧密联系起来才能用于环境审计，其对审计取证的重要性也有所降低。除运用一般常规审计方法外，也必然要求运用一些不同于常规审计的技术和方法，这些方法往往是“非审计技术”，而是相关学科的方法。如为验证诸如污染物排放量、污染物浓度等指标的真实性，需要环境测量的技术和方法；对披露的环境效益和费用信息，需要运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法验证其合理性。

费用效益分析方法，是从整个社会角度出发，分析某一项目对整个国民经济净贡献的大小。它不同于纯财务上的分析。财务上的分析主要是指企业内部费用和效益问题的评价，而费用效益分析是指从全社会角度考虑费用效益问题。20世纪70年代后，环境公害事件屡屡发生，经济学家开始将费用效益分析方法于环境污染控制的决策分析，对环境质量的变化进行评价。近十年来，我国在环境费用效益分析上和实践上都作了不少工作，除了宏观区域的费用效益分析之外，对建设项目的环境影响费用效益分析也作了尝试。环境效益和环境成本费用将是企业环境绩效报告的重要，对此内容进行审计，要用到费用效益分析方法。

环境经济评价方法是指审计人员对环境的状况、质量和为环境提供的服务的经济价值直接进行定量评价的方法。主要使用市场价值法、替代市场法、调查评价法等方法来对环境质量效益和环境质量费用进行评价。

3.审计依据方面

环境审计也是一项独立的经济监督活动，是一项严肃的工作，要进行审计，就需要有审计依据。环境绩效报告的主要审计依据应是有关部门对于环境绩效报告制定的有关标准。从西方国家的实践看，环境绩效信息的披露主要是自愿披露，披露的内容、形式不统一。但从长远看，为保证信息的质量、不同企业间信息的可比性，环境绩效信息的披露必将从自愿披露转向强制与自愿相结合的模式，同时对环境绩效报告应揭示的具体内容、采用的格式、报告周期等均应制定出标准来加以规范。这些标准将成为环境绩效报告审计的主要依据。除此之外，有关的环境法规、环境测量的技术标准也将成为绩效报告的审计依据。

审计可以提供环境绩效报告的鉴证服务。从审计内容看，在具备了报告编制的相关标准前提下，审计人员可重点审查以下方面：（1）检查报告的内容是否完整，是否有遗漏或者隐瞒重大的环境事项。审计人员可以相关规定为依据，也可能要运用自已的专业判断，搜集审计证据来确证这一点。（2）验证报告内容是否真实、可靠。对于以数据指标形式列示的，可以通过实际测量来验证；对于叙述性的内容，应考虑其措辞是否恰当；对属预测、估计性质的数据，可着重审查其分析方法和过程的合理性。（3）评价企业环境绩效或环境责任的履行情况。

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[1]孟凡利。环境会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，1999.

[2]陈思维。环境审计[M].北京：经济管理出版社。1998.

[3]陈正兴主编。环境审计[M].北京：中国审计出版社，2001.[4]常志安，唐建华译。国际审计实务公告第1010号——在会计报表审计中对环保事项的考虑[J].注册会计师通讯，1998，（12）；1999（1）。

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