执法风险论文(整理2篇)

执法风险论文范文篇1

关键词：公证执业；风险；防范

中图分类号：X820文献标识码：A

引言

公证执业风险主要是指公证机构及其公证员日常执业过程中由于法律规定上的原则化与公证行业发展现状及社会执业环境之间的差距所导致的无法操控的风险。近年来公证在预防纠纷、维护社会和谐稳定方面发挥了巨大的作用。但是随着公证事业的发展和公证领域的扩大，公证投诉和涉诉案件也日益增多，公证机构和公证员面临的执业风险不容忽视。本文意在探讨公证执业风险的成因和防范措施。

一、公证执业风险的成因

公证执业风险来源于多种因素，但笔者认为公证执业风险主要来源于公证从业人员、公证法律体系的不够完善和公证执业环境的不健全。

1.公证员执业道德与业务素质不强所带来的公证执业风险

随着公证种类的增加公证涉及的范围越来越广，公证从业人员的法律理论水平、实践经验、判断能力参差不齐，可能导致某一问题的认识和判断产生偏差。其次公证执业人员主观意识上的疏忽大意和侥幸心理也增加了公证员的执业风险。

2.《公证法》的不够完善带来的公证执业风险

2.1公证员缺乏身份保障

《公证法》中对公证员的属性问题规定的含糊不清。在我国公务员既不是法官、检察官一样归位于公务员，也不向律师一样是自由执业者。《公证法》中尚未对公证员身份作出定性，公证员的地位非常尴尬。

2.2公证员的权利与义务不平等

《公证法》对公证机构及公证员的权利与义务，责任与待遇规定的严重失衡。《公证法》第十八条对公证员的准入方面规定了与法官、检察官相差无几的硬性条件，同时《公证法》第二十三条、第四十一条、第四十二条、第四十三条中规定了公证员承担的严格的法律责任。可是在公证员的待遇上法律在第二十二条中仅规定了与一般公民一样的基本权利。法官、检察官、律师、公证员同在法律职业共同体中，但各自的社会地位、职业保障、执业风险大大不同。公证员与其他法律职业而言，其社会地位底、职业保障差、执业风险大。权利与义务，责任与待遇严重失衡使公证行业成为高门槛重责任的行业。

3.多种体制的公证机构并存所造成的公证执业风险

《公证法》第六条规定公证机构是依法设立、不以营利为目的，依法独立行使公证职能、承担民事责任的证明机构，对公证机构的性质没有明确作出规定。我国现有3152家公证处，其中事业体制、行政体制、合作制并存。这三种体制的公证机构并存形成了自收自支的运作机制的“强势公证组织形式”与行政管理保守化“弱势公证组织形式”的畸形搭配。有些公证机构为了自身生存需要必然千方百计开拓证源，把公证收费作为最大的追求目标，导致公证机构管理不到位，缺乏公证质量监管，社会信用下降。

二、公证执业风险出现的主要领域

1.侵犯个人隐私和侵害商业机密的风险

侵犯个人隐私和侵害商业机密的的风险主要是由于公证人员在办理公证执业的过程之中，违反了相关公证执业的保密原则，泄漏了关于个人或者其他商业机密，给当时人造成了严重的后果，侵犯了个人隐私。一般来讲侵犯个人隐私和侵害商业机密的的风险在所有的公证执业当中都是有可能出现的，虽然从客观上来说，当事人要想取证不是一件容易的事情，所以，严格保守当当事人的隐私是公证人的执业到的之一。

2.侵害继承权方面的风险

侵害继承权方面的风险也不小，主要问题还是在于公证执业对继承人在范围上的产讯与核实。随着社会的快速发展人口的迁徙也发生着巨大的变化，家庭户口本的出现这频繁的变动，在现阶段，许多社区对住户情况完全不清楚，如果当事人存心隐瞒这种情况，就会给公证执业人员带来了判断上的事物，可能对法定继承人的核实出现遗漏的现象发生，由此就会出现资源信息不能共享的问题，无法了解被继承人在其他公证处有没有立下其他的遗嘱，这也是一个公证执业中有可能存在的风险。

3.侵害公平竞争权方面的风险

就我国现阶段而言，公证机构在进行现场公平监督公证，现场公平监督公证几乎都是针对投标或者是拍卖等活动在某一个阶段来进行现场公平监督公证，公证机构可能并没有做到全程进行参与监督，更是很少主动的去调查核实权与其相关机制，这样就对现场公平监督公证职能的发挥起到了很大的限制作用，然而刚好是现场公平监督公公证所涉及到的标额是非常巨大的，所以现场公平监督公证千万不能出事，一旦出事将会给社会造成极大地影响，因此侵害公平竞争权方面的风险存在的巨大威胁

4.公证书在制作上出现瑕疵的风险

公证书在制作上出现瑕疵的风险，公证书在制作上出现瑕疵的常常是出现在公证书的格式、打印或者是译文等等的环节当中，特别是在公证书的制作的过程当中遗漏掉了公证书中比较为关键的信息或者资料，虽然说这些在公证书中都是可以进行修改挥着弥补的，可是公证书在制作上出现瑕疵的会给当事人带来不一样的结果，公证书在制作上出现瑕疵的风险在一定程度上给公证机构带来一定的影响。

三、对于公证执业风险的防范措施

1.如何对公证执业风险做到事前防范

首先，公证执业的管理部门应该建立起一套完善的、关于公证执业人员的风险认定机制，并且还应该针对公证执业风险涉诉给出相应的鉴定结论。因为客观且公正的过错认定公证执业机制，将是使所有公证执业人员自觉增强职业的责任感，消除公证执业后顾之忧的最好办法。

其次，搭建起公证行业实现信息资源相互共享的公证执业平台。公证行业的特殊性决定了公证执业对相关信息的需求量，正是由于公证执业巨大的信息需求量，才应该山公证执业的管理机构努力构建起信息资源的公证执业共享平台，避免因为公证执业信息的缺乏而埋下公证执业职业风险的隐患。

另外，对公证执业责任保险制度应该进行不断深化。

2.公证员要加强业务学习，提高自身业务素养

公证机构的负责人和公证员要从思想上高度重视执业风险。执业公证员要为当事人提供法律服务，尤其是优质高效的法律服务，有服务热情远远不够，必须具有娴熟的法律服务的本领、丰富的工作经验和公证工作的执业技能。公证员要不断适应新形式，新任务的要求，不断更新自身知识结构，善于通过各种途径加强学习。为防范公证执业风险，公证机构、公证协会、司法行政管理部门应不断地组织开展业务培训和相关专业知识的学习，提高公证员的法律素养和办证技能，促进公证员规范办证操作程序，强化公证员的质量意识、风险意识。公证员要提高职业道德，遵守执业纪律，充分认识到公证执业风险的存在及其发生的巨大危害，防范公证执业风险不仅是为了公证行业发展的利益，同时是保护自己职业的表现。

3.对公证执业风险在事中的控制和事后的补救

3.1建立起公证执业风险评估方面的制度，并落实好公证执业处务制度。前者可以对可能产生的公证执业风险和公证执业风险防范的措施作出判断和评估，而后者可以通过公证执业内部分析和讨论来减少相关公证执业风险。

3.2对公证执业的案卷要加强管理。因为公证执业案卷可以作为涉诉公证执业风险时的有利证据，它关系着公证执业诉讼的成败问题，所以应该加强对公证执业案卷的妥善管理。

3.3让内部的质量保证金制度更加完善。

4.建议出台《公证员法》

在日本1908年颁布了《公证人法》，在德国1961年颁布了《公证人法》，对公证执业中的公证人的性质、公证人的职务活动、公证人的任职条件以及任命程序、公证人的职责都作了明确规定，以此保障公证执业公证员的合法权益，保护公证执业中公证当事人的合法权益。

5.做好相关部门的协调工作

建议公证机构应与公安局、民政局、房产局等业务联系单位和各个公证处之间实现网络化、系统化，实现信息共享。

结束语

综上所述，公证执业存在的风险很大，对当事人及社会都会造成巨大的应还，所以，只有不断的加强公证执业，有效的解决其存在的风险，将公证执业的信誉及质量不断的提高，并树立起公证执业的刘昂好形象，使之得到社会各界的认可，保证其快速的发展，开创出我国在公证事业发展方面的新局面。

参考文献：

[1]刘疆,王茵.公证执业风险的判断与控制[J].中国公证,2006,05:7-10.

[2]朱自全.论公证执业风险及其控制[J].中国司法,2007,11:47-51.

[3]李海燕.浅议如何防范公证执业风险[J].安徽农学通报,2007,21:123+116.

[4]王雄杰,俞剑英.公证执业风险的识别、评估与控制[J].中国公证,2009,12:29-33.

执法风险论文范文篇2

摘要：文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策；同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。

关键词：税收执法风险成因防范长效机制

近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长，引起了人们的广泛关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人的维权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战。因此，国家税收风险的存在成为不可回避的现实。而其中，执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的关注。

税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。

一、税收执法风险的成因分析

（一）税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险

1.税收法律级次偏低，权威性较差

我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。

目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部（企业所得税法、个人所得税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则，也加大了执法风险。

2.税收程序法有些规定过于原则，不利于操作

比如，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限。若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值下跌，不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担，显然会引起争议，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。

再比如，征管法中“个人及其所扶养家属”如何理解？正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人，这三个条件是：与纳税人共同居住生活；无生活来源；由纳税人扶养。只要符合这三个条件，无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是，对这一点，税务机关是否有权力去界定呢？税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗？

又比如，《税收征管法》第三十八条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款”。那么什么是“有根据”认为呢？当理解为有一定的证据，但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据？而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了。

（二）税收计划管理体制诱发执法风险

税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。

在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。

在实际工作中，税务机关为了完成税收任务，几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、滥收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、收过头税、寅吃卯粮等等，不一而足。倘若任务完成了，又有税不收，还美其名曰税收调节。从执法者角度看，更主要的是自身承担法律责任的风险。

（三）税务执法人员素质不高

在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。

1.执法风险意识亟需加强

由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“权治”思想。

2.执法业务水平有待提高

影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的高低和执法的难易程度。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。

3.执法道德水平需要进一步提高

有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，，，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。

（四）外部环境存在诸多不和谐因素

1.税收执法受到地方政府的干涉

有些地方基层政府由于地方利益驱动（如为了招商引资、搞活地方经济等），私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法。

2.税收立法与我国法律体系之间不协调

税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。

二、防范税收执法风险的对策

（一）建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性

1.规范税收立法，建立符合国情的税收立法框架

协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定税法的形式，也决定税法的本质。要以《立法法》为依据，借鉴国外立法的有益经验，完善税收立法，建立以税收基本法为主导、税收实体法和程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次偏低的问题。

2.增强

立法的系统化和规范化

提高税收立法质量，增强系统性；法规明确具体，强化可操作性，并且注意法规之间的相互衔接。

（二）完善税收计划管理体制

科学组织税收计划管理，建立科学的税收指标考核体系。

首先，必须深化对税收与经济相互关系的认识，做好经济税源调查与分析，制定合理的税收计划。其次，在税收计划管理工作中强化比例原则，并运用法学和经济学等相关理论对其进行科学量化。其中，比例原则又称“过度禁止原则”，是指执法主体在行使权力时，要在保护与平衡的意义上，斟酌国家与公民利益的失衡度。如果税收计划易使税收执法对纳税人造成超过征税目的价值的侵害，则应重新审视税收计划和税收指标考核体系。

（三）提高税收执法人员素质

1.树立正确的执法理念

在治税观念上，从“收入导向型”向“法治导向型”转变；从治税方法上，从“整治”向“服务”转变。坚持法律至上，克服侥幸和麻痹心理，正确处理合法行政与合理行政，自觉规范和约束自己的执法行为。

2.强化专业知识学习

税务人员应不断提高业务能力和执法水平，避免因执法不规范、不到位或越权执法给税收征管工作带来不良后果。同时应强化执法过错追究及对违规、违纪、违法行为相关处理规定的学习，纠正重权力轻责任、重实体轻程序的倾向，以税收人员的高素质确保税收执法的高质量，控制和防范执法风险。

3.建立健全监督制约机制

建立规范的、相互制约的执法运行机制，规范税收执法行为，以减少、杜绝税收执法风险行为的发生；税收执法机关内部要建立比较完善的管理制度，并落到实处，防微杜渐。在日常执法工作中，从定岗定责、设计工作流程入手，对执法岗位实施有效的责任考核，强化日常税收执法监督，从而降低执法中的风险和不确定性。

（四）优化税收执法环境，建立社会综合治税体系

加强税收宣传，力求取得社会各界对税收执法工作的理解与支持，减少税收公正执法中的干扰和阻力。完善税收执法部门协助机制，协调税务部门同各级政府的行动。这也是平衡税收执法中多方利益关系，取得税收博弈各方共赢的关键。

三、防范和化解税收执法风险的长效机制

从根本上讲，政府和纳税人之间不是零和博弈，政府获取的税收未必就是纳税人的损失。政府部门税收风险的化解，有利于国家财政实力的巩固、公共产品质量的提高和纳税人市场环境的优化，从而最终有利于降低广大微观经济主体的纳税风险。

（一）建立纳税服务机制、

发达国家税收流失率之所以比较低，除了税收征管体制比较健全之外，还在于他们对纳税人的服务意识比较强，税务征管部门将良好的纳税服务看作是搞好税收征管工作的基础。良好的纳税服务，一是有助于纳税人准确理解税法，从而避免纳税人无意识的税款流失；二是为纳税人尽量提供纳税便利，降低纳税人的纳税成本，自然提高了纳税遵从度；三是维护纳税人的权利，充分尊重纳税人，以消除其抵触情绪。

近年来税务机关在保护纳税人合法权益方面做了大量工作，也取得了一些成效，但还不同程度地存在着不当行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时和准确。目前在基层征收中还普遍存在税务机关对纳税人的隐瞒欺骗行为，比如纳税的起征点、所得税的免税扣除额和扣除项目都不告知纳税人。二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。比如，对纳税人的同一行为，主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾，使纳税人无所适从；对于下级税务机关的执法行为，上级税务机关在检查工作时，往往以纠正错误为名进行“秋后算账”，让纳税人感到税务机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税务机关的诚信执法形象。

（二）切实提高税款使用效率

税收从其经济本质来讲是一种社会再分配。从法经济学的视角来看，税收执法的价值取向不仅应包含公平正义，同时也应强调效益，体现之一便是税款的使用效率。

在政府税收汲取能力既定的情况下，税款的使用效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基的变化，从而影响未来政府收入的汲取情况。因为税款使用效率的高低直接决定着公共产品成本的高低，最终决定着广大公众对公共产品的需求以及他们愿意为公共产品支付的税收价格。

税收征管人员往往片面地理解税收的“无偿性”特征。从单个纳税人的角度来看，缴纳税款后政府并不支付对价，日后也不再归还，似乎确实是无偿的。但从纳税人整体来看，纳税人缴纳了税款必然要求政府提供同等数量和质量的公共产品，包括基础设施、文化教育、医疗卫生、社会保障、国防等诸多领域。否则，政府的合法性将受到质疑，执政地位将受到威胁。从这个意义上讲，在现代社会，政府和国民都应树立“税收有偿”的观念。对于政府来说，坚持税收的有偿性，可以促使政府增加公共政策的透明度，提高税款的使用效率；对于国民来讲，则有利于增强纳税意识，提高纳税遵从度。这两方面都有利于降低税收执法风险。

【参考文献】

［1］谢双进.从执法者的素质视角探析税收执法风险规避［J］.税务研究，2007，（12）.

［2］邓梦秋.浅论税收执法风险［J］.税务研究，2007，（11）.