基层工会经费审计报告(收集3篇)

基层工会经费审计报告范文篇1

关键词：整合审计审计费用审计质量

一、引言

“安然”“世通”财务丑闻的爆发，迫使美国国会于2002年颁布了SOX法案。其中的SOX404条款规定，上市公司的管理层每年要对公司的内部控制的有效性进行评价，出具自评报告，并要求负责公司财务报告审计的事务所对管理层的评价进行鉴证并出具报告。内部控制审计随着法案的颁布也逐渐进入了人们的视野，且得到越来越多的关注。为了保证法案的顺利实施，美国又先后出台了一些关于内部控制审计操作规范方面的规定，极大地促进了内部控制审计在理论界的探讨研究和实务界的应用。

相比于美国，我国的内部控制审计制度的建设起步较晚。2008年6月28日，财政部等五部委制定并印发《企业内部控制基本规范》，为了配合基本规范的顺利执行，财政部等五部委随后在2010年4月26日了一系列的配套指引，其中一项包括《企业内部控制审计指引》。

二、整合审计

内部控制审计的提出，又引出了另外一个值得关注的问题，即内部控制审计与传统的财务报表审计的关系。企业是否应当把内部控制审计和财务报表审计统一交由一家会计师事务所完成，即是否进行整合审计？如若M行整合审计，整合起来的两种不同审计业务之间是否有一定的相互促进作用，能否实现资源互补，节约交易成本，降低审计收费，提高审计质量？

关于是否进行整合审计，不同国家的规定略有不同。美国萨班斯法案中的404条款强调，出具对内部控制的自我评价报告是管理层的责任，而注册会计师的责任是对管理层出具的自评报告进行审计评估，判断管理层对内部控制的自我评价情况是否真实和准确，是否符合企业的实际情况，并出具内部控制审计报告；另外404条款还强调，应由执行企业财务报表审计的事务所来执行企业内部控制审计。另外为了配合404条款的实施，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）于2004年和2007年先后了两项审计准则，即所谓的审计准则2号（AS2）和审计准则5号（AS5）。在第5号审计准则中，明确提出财务报表审计和内部控制审计应该一起进行，即强制要求实施整合审计，综上，我们可以发现美国的相关法律是支持整合审计的。与美国类似，日本也在安然事件爆发之后，对日本国内的当时已有的会计制度和审计准则进行了重新的审视和思考。从2004年到2007年，日本也陆续了一些关于内部控制审计准则方面的讨论稿和意见书。2007年日本的《财务报告内部控制评价与审计准则》中明确提出，公司在进行内部控制审计时应与财务报表审计一起进行，即要求进行整合审计。不但如此，日本的此项准则中还提出执行内部控制审计与执行财务报表审计的审计师应为同一人，此项规定的目的主要是为了降低审计成本，减少审计费用。我们国家对内部控制审计的立法起步较晚，而且也并没有对公司是否进行整合审计做出立法上的强制要求。

三、整合审计下内部控制审计对审计费用的影响

（一）影响审计费用的因素分析

审计费用，即会计师事务所出售审计服务这种商品所收取的价格（李艳娇，2009）。审计费用合理与否，直接影响审计师的独立性，进而影响审计质量。2003年10月，审计和鉴证准则委员会（IAASB）在其颁布的一系列文件中提出了风险导向审计模式。为了与国际准则趋同，财政部在2006年颁布的新审计准则中明确提出，我国注册会计师在审计时也应遵循风险导向审计的流程。在审计前首先对被审计单位实施风险评估，根据评估的结果制定后续的审计计划。因此在风险导向审计下，影响审计收费的因素主要有两个：一是审计成本，二是审计风险。而影响事务所审计成本的因素很多，包括被审计单位的规模、被审计单位内部控制的复杂性（公司规模越大，分工越细，人员岗位越多，业务流程和控制系统越复杂，审计师为了将风险控制在可接受范围内所需要花费的时间更多，扩大审计的范围，执行更多的工作，因此人工成本更高）、内部控制质量、事务所的规模、事务所的人工成本等。例如，公司的经营越复杂，业务流程和内控系统也越复杂和专业，需要更高水平的审计师来审计，审计收费将提高。总结来说，企业的规模越大，业务越多，流程越多，审计师的审计范围就会扩大，完成审计所需的时间上升，审计成本上升，自然审计费用提高；另外，企业的经营越复杂，业务流程也越复杂，内控系统与之相对应也较复杂，在这种情况下，为了将审计风险降低至可接受范围，需要聘请更专业人员和更高水平的审计师，审计成本上升，审计费用提高。

（二）整合审计对财报审计费用的影响

2007年我国颁布了新的审计准则，在新的审计准则中提出了风险导向审计的概念。风险导向审计核心思想是以风险为导向，踩着风险走，风险在哪里，审计师将审到哪里。具体来说，审计师在对公司进行审计时，首先要了解被审计单位及其环境，在了解的过程中发现被审计单位的可能的风险点，进而将更多的时间、人员等审计资源分配到风险点上，提高审计的效率，降低审计风险。如若将内部控制审计和财务报表审计整合到一起进行，将大大提高审计师对于风险点的把控，节约审计的资源，提高审计效率，进而降低审计费用。原因如下：（1）从审计的时间上讲，一般企业是先进行内部控制审计，然后再进行财务报表审计。在整合审计模式下，审计师因为先期的内控审计工作，已然对企业的基础情况有了一个基本了解，尤其是关于企业内部控制设计、执行和维护方面，积累了大量的关于企业内部控制方面的证据，而且这些证据因为是审计师自己收集的，证明力更强。因此内部控制审计中的很多证据可以直接运用到财务报表审计当中，大大节约了审计师工作量，降低了审计成本。（2）通过对企业的内部控制进行审计，审计师能更好地发现企业内部控制系统的薄弱环节和风险点，这些都将大大提高财务报表审计中风险评估的可靠性。风险评估质量的提高，会促使审计项目组在审计资源的分配上更加合理和有效率，真正在审计过程中做到资源配置效率的最大化，因此审计费用随着下降。而这个最大化效果是由两个方面因素共同作用产生的：首先，风险评估的可靠性提高后，会使审计资源的投放更加有的放矢，节约了无效资源的支出，审计资源支出总量下降，在单位审计收费不变的情况下，审计费用总额降低；其次，由于先开始内部控制审计，审计师在内控审计中积累了一些关于内控环境的经验，加之财务报表审计对被审计单位的二次了解，这样更有利于项目组将层次水平不同的审计人员分配到不同的风险点上，换言之，高风险领域应指派专业胜任能力更强的审计师，或在必要情况下安排利用专家的工作。这从另一个角度上来讲也会变相地节约审计资源的支出，因此也相应地降低了审计费用。

四、整合审计下内部控制审计对报表审计质量的影响

（一）基于“知识溢出”效应的考虑

根据知识溢出效应理论思想，内部控制审计和财务报表审计两者在具体审计过程中在审计程序和范围方面有诸多相通之处，在风险导向审计模式下，务报表审计过程中可以直接采用内部控制审计的结果。例如：内部控制审计过程中关于内部控制系统评估的一些证据，可以直接运用到财务报表审计的风险评估环节；而通过财务报表审计对企业实际业务的观察和了解，又会对之前关于内部控制的认识偏差做些修正，进而又会提高内部控制审计质量。因此，通过这种资源的共享，不但获得了协同效应，而且减少了交易成本；不但可以降低审计成本，而且有助于提高审计质量，减少企业财务重述的可能性。

（二）基于事务所“独立性”方面的考虑

在整合审计模式下，企业的两种审计业务（即财务报表审计和内部控制审计）将交由同一家会计师事务所进行审计，这势必会提高该企业在事务所整体业务收费中所占的比重。根据经济关联假说，某企业审计费用越高，事务所更容易对客户形成经济依赖，尤其当某一客户的审计费用占事务所总的审计收费的比重较大时，此种情况更加明显。此时经济关联关系产生，事务所为了稳固某一重要客户的关系，独立性势必会有所减弱，对财务报表审计的质量造成不利影响。

（三）基于事务所“声誉”方面的考虑

相比于只承接一种审计业务（即财务报表审计），承接整合审计业务势必能为事务所赚取更多的审计费用。理由不言而喻，内部控制审计费用的存在，必然会拉高某一公司总体的审计费用，即财务报表审计费用与内部控制审计费用之和。高收益必然面临高风险，审计工作也如此。随着审计费用的提高，事务所承担的风险也更大，而与之相对应的，审计失败后面临的诉讼风险和声誉损失的成本也更高。在事务所之间竞争日益激烈的今天，理性的事务所更倾向于向外界传递事务所正面的信息，也更有理由去维护好事务所多年积累起来的声誉。因此对总审计收费高的公司，事务所将有动机执行更多的审计程序，更不会因为担心成本问题而压缩乃至省略掉必要的审计程序，从而更有把握将审计风险控制在可接受的范围之内，因此在整合审计下，审计质量由于事务所声誉的存在而有可能提高，公司发生财务重述的概率下降。

五、小结

2010年，伴随着一系列内部控制配套指引的出台，我国内部控制规范体系才正式宣告建立。相比其他国家，起步不可谓不晚。自此之后内部控制审计也受到各界越来越多的重视，但是配套指引并没有强制要求进行整合审计。通过文章的分析，笔者认为由同一家事务所进行整合审计对于审计双方来说是一种双赢的选择，信息与证据的互享，相互之间的促进，能够极大地提高审计的效率和效果。因此，应提倡企业和事务所发展整合审计业务。J

参考文献：

[1]李艳娇.内部控制质量与审计定价的相关性研究――来自2007年深市主板A股的证据[D].暨南大学，2009.

[2]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考[J].中国注册会计师，2012，（4）：85-90.

[3]刘成立，韩新新.风险导向审计、内部控制风险与审计定价决策[J].会计与经济研究，2012，（5）：50-58.

[4]李明辉，张艳.上市公司内部控制审计若干问题之探讨[J].审计与经济研究，2010，（2）：38-47.

[5]胡本源，徐丞k.整合审计、审计费用与审计质量[J].会计之友，2015，（2）：120-126.

[6]陈丽蓉，毛珊.试述内部控制审计对审计质量的影响分析[J].商业会计，2011，（13）：31-32.

[7]鲍丽敏.上市公司内部控制质量对审计费用影响的分析[J].商业会计，2012，（21）：53-55.

[8]程恺之.整合审计的内涵及应用可行性研究[J].商业会计，2017，（3）：10-13.

基层工会经费审计报告范文篇2

【关键词】财务报表保险制度审计独立性契约

一、传统审计责任三方关系

在所有权和经营权分离的情况下，股东利益和受托经营者的利益并非一致。公司财产所有人（股东）基于经济监督的需要，委托注册会计师对公司管理层的经营情况进行审计。在传统审计责任关系中，存在着三方面关系人，即审计委托人、被审计人和审计人。其中，审计委托人是审计报告的付费者，也是审计报告的使用者。

在该审计委托模式中，三方面关系人的责任关系界定清晰，首先，股东与管理层之间是受托经营的关系，管理层要对股东负责；其次，审计人与审计委托人之间是契约关系，审计人要对审计委托人负责；第三，审计人与被审计人之间是审计关系，两者不能存在利益上的关联。上述制度安排使审计人具有保持独立的动机以及条件。股东对管理层的制衡作用非常重要，当管理当局发生违约行为而对注册会计师施压时，它有利于维护注册会计师的独立性。审计独立性是审计委托安排的核心内容，只有保持审计独立性，注册会计师才能对公司及管理层的经营情况进行客观公正地评价。

二、上市公司审计委托模式的变化

上市公司面向社会公众发行股票，股东人数众多，属于公众公司。为了对上市公司形成监管和制约，我国《公司法》、《证券法》规定上市公司财务报表必须经过注册会计师审计，并将审计结果向社会公布，因而上市公司财务报表审计也被称为强制审计或法定审计。但是随着公司规模的发展以及股权的日益分散，出现了传统审计平衡关系被打破的局面，具体分析如下：

在传统审计三方模式中，审计报告的使用者是股东，而上市公司的审计报告使用者是公众（包括购买股票者、潜在投资者、供应商和顾客），审计的目的由过去保护股东的利益转变为现在保护公众的利益。公众的决策对上市公司的发展至关重要，如果公司的业绩好看，潜在投资者会增加对公司的投资，债权人会让借款条件变得更为宽松，供应商和顾客会更乐于与公司合作，结果公司的融资能力增强，公司业务量增长，股票价格随之上升，股东有利于获得长期或短期利益。在面对公众时，上市公司股东和管理层双方的矛盾有可能隐藏起来或趋于缓和而达到利益的一致，一旦股东、管理层形成合谋，则使审计委托人与被审计人成为一个概念。

在传统审计三方模式中，股东与注册会计师形成契约关系。而上市公司实际上是管理层掌握着选取审计人员的决策权。随着股权的分散，临时股东人数的增加，管理层作为内部控制人不仅决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构。管理层一方面充当委托人，向注册会计师提出委托业务，支付报酬，而另一方面却接受注册会计师的审计。审计费用是注册会计师收入的主要来源，注册会计师在与被审计单位管理层之间博弈时会处于劣势，易被管理层控制与其形成合谋。

当传统审计责任三方平衡关系被打破后，我们在审计初期所看到的注册会计师保持独立的动机和条件被大大削弱：一是审计服务的委托人是上市公司，而主要受益者却是第三方（公众），委托人与主要受益人利益不一致；二是传统审计三方关系实质上只剩下两方——管理层和注册会计师。管理层作为注册会计师的付费者可能要求注册会计师出具符合他们利益的意见。注册会计师本应为所有报表的使用者出具真实、客观、独立的意见，但是从经济利益考虑，注册会计师缺乏足够的动机和条件披露上市公司的不利信息，往往很难做到把审计风险消除或者降低至可接受的水平，从而影响到独立客观地发表意见。

三、财务报表保险制度的优势

在现实情况下，要提高上市公司的审计质量，使财务报表信息更加可靠，必须改进审计委托模式的关系，在保持审计独立性方面下功夫。美国纽约大学的会计学教授乔斯华·罗恩（JoshuaRo-nell）于2002年提出了一种新型财务报告审计模式——财务报表保险制度（Financialstatementinsurance，以下简称FSI）。

FSI制度针对现行财务报告审计模式的缺陷，将传统的审计三方关系改变为四方关系，即引入保险公司和保险制度，公司管理层不再直接聘请会计师事务所对财务报告进行审计，而是由经营者向股东提交投保计划，由股东大会决定是否投保及投保的金额及相应的费率。在股东大会决定投保后，再由保险公司通过招投标的方式聘请会计师事务所对投保公司的财务报告进行审计，最后由保险公司对审计报告质量负责。

财务报表保险制度是一种制度创新和市场化的产物，它的推行对于原有的审计体系产生深远的影响：

1.在特定的投保额和费率下，保险公司的目标是尽量减少报表失实而造成的诉讼损失，因而它的目标和利益与报表受益人是一致的。

2.在FSI制度中，审计人员与保险公司签订契约，审计人员从保险公司获取报酬，审计人员对保险公司的责任将通过合同加以约定。该制度有利于消除注册会计师与公司管理层的利益关联。一旦注册会计师与管理层发生合谋，出具不实报表，则该注册会计师面临赔偿、职业信誉下降以及失去客户（保险公司）等损失。而保险公司为了其自身利益必然会通过积极检查来防止这类事情的发生，因此，管理层收买注册会计师的难度很大。

3.新的契约设计改变了原有的利益激励机制和信号传导机制。基于市场机制的FSI制度，根据审计的结果评估其错报风险并确定承保金额及保险费率，对因为财务报告错报造成投资者重大损失的，由保险公司负责对投资者进行赔偿。保费高、保费率低的公司的财务报表质量好，市场会选择那些投保额高、保费率低的公司，相应的公司的股价也会上升，这也就给公司管理层提高财务报表质量反映真实经营情况带来内在激励和外在压力。

与增加监管机构、加大检查力度、注册会计师定期轮换等措施相比，财务报表保险制度在遏制审计失职、公司财务舞弊的趋势方面具有明显的优势，可以说是注册会计师审计史上的一次进步，但是推行财务报表保险制度本身也是一个任重而道远的过程。

四、推行财务报表保险制度的风险分析和解决措施

乔斯华·罗恩指出FSI制度是建立在证券市场处于次强势的基础上，同时依赖于规范的保险业和完善的法律法规。但是我国证券市场的效率目前仍处于一个较低的水平，证券市场、保险市场的法规政策制度也并非完善，因而当前环境下推行该新型审计模式存在不少风险，主要风险分析如下：

（一）市场风险

在新险种进入市场的初期，由于法律和行政没有强制要求上市公司向保险公司购买财务报表险，保险公司在该险种的市场中处于相对弱势的地位，投保的上市公司不多，难以形成规模效应，可能会引起保险公司低价竞争或放宽承保条件，这样不但会影响财务报表审计结果的可信程度也会误导投资者。

（二）注册会计师与投保公司合谋的风险

FSI制度把风险转移到了保险公司，会计师事务所的审计风险降低了，但是相应地也要与保险公司分配利润。会计师事务所有可能为了保持原有的利润而与投保公司勾结，一旦这种情况发生，保险公司势必存在巨大的风险。

（三）保险公司与被审计单位合谋的风险

虽然会计师事务所的审计费用由保险公司支付，但实际上仍然是从投保企业的保险费中支付的。也就是说，传统审计模式下的会计师事务所与被审计单位之间的直线关系转移为保险公司与被审计单位之间的直线关系，保险公司也存在与被审计单位合谋的可能性。

（四）注册会计师与保险公司合谋的风险

保险公司为了获取更高的保费收入，可能会对注册会计师施加压力，使其提高对被审计单位财务报表风险评估的水平，比如原来通过初步审计活动之后认为没有问题的，现在可能会出具有问题的审计意见，从而提高保费、降低保额，于是形成注册会计师和保险公司之间的合谋。

以上风险分析告诉我们，在当前市场条件下推行FSI制度，不能完全依赖市场自发调节手段。FSI制度的优越性依赖于有效率的市场，为了使新制度的经济效益和社会效益显现出来，从根源上解决审计独立性问题，应探索建立一个以政府为主导的各方积极参与的综合调节体系：首先，国家需采取措施完善证券市场和保险市场，在政策上鼓励财务报表保险公司的成立或者其他保险公司开发此类业务，给其提供专项资金、税收优惠政策，扶持其发展；其次，政府需修改《公司法》、《证券法》、股票发行制度以及上市公司信息披露等法规中有关审计制度安排的规定，对现行的审计安排制度进行改革，引导审计模式的有效转变；最后，监管机构需建立会计师事务所、保险公司和投保公司之间的沟通机制，协调和平衡各方的利益关系，引导更多的上市公司有投保的积极性。

参考文献

[1]易琮.财务报表保险制度──解决审计独立性的新思路[M].中注协行业发展研究资料，2004.

[2]张婷，余玉苗.论财务报表保险制度中的契约设计及其有效性[J].经济评论，2005（03）.

[3]陈吉凤.我国实施财务报表保险制度的可行性探讨[J].安徽工业大学学报，2005（11）.

基层工会经费审计报告范文篇3

关键词:财务收支审计;基层处室内部控制监督;经济效益审计

中图分类号:F239文献标识码:A

我院审计室是在上级审计部门和医院纪委的直接领导下,代表医院实施内部审计监督的职能部门,依法独立行使内部监督权。向医院领导负责并报告工作,同时接受国家审计机关和上级内部审计机构的领导和监督。我院审计室主要以财务收支审计为重点,对全院的财务工作开展以事后审计为主,对基层处室进行内部控制监督和检查,对独立经营核算单位进行经济效益审计。

一、财务收支审计工作

我院审计室开展的一项重要审计工作就是对医院年度财务收支工作审计。医院财务工作任务繁多,收入支出数额较大,往来账项户头较多,做好医院财务审计工作是我们审计的重要事项。在财务工作审计中,我们对医院会计决算报表、总账、收入支出明细账、银行账、库存物资、往来账等账务进行检查,在对各类账务进行全面检查的基础上,抽查部分月份的会计凭证。对财务工作的审计情况向院领导提交审计报告,主要报告全年的收入支出结余情况,对实现收入、增收数字、增收幅度与上年同期进行对比,对医院总的业务支出与上年同期数字进行比较,对医院的财务管理工作进行评价。对在审计中发现的问题,对账务处理上不规范的地方,与财务处交换意见,并向院领导提出整改建议。从落实内部会计制度入手,加强财务监督和管理。

二、对基层处室财务工作审计

在对上一年度财务工作审计的同时,针对基层科室工作特点分别不同情况有重点地进行现金收付(退费)、材料采购、物资出入库管理的检查。也就是开展事后审计的同时,有重点地加强事中审计,做到事后审计与事中审计相结合。

1、收费审计工作。在对门诊收费处、住院收费处审计中,我们对门诊收费处的现金收费管理、票据管理及退费核对等方面进行检查;对住院收费处收取病人的住院预收款、办理出院时病人交回的预收款凭单、收费人员对病人各项费用的收费核算、住院病人在院应收核算、出院病人办理出院结算、住院病人收费凭证以及与相关科室收费项目的核对进行全面检查,使每个环节相互衔接,以免出现漏洞。

2、药品科审计工作。首先核对药库、门诊西药房、门诊中药房、中心药房的会计报表。对药品的采购入库、各药房售出药品以及退药、调价、报损等各环节进行检查。把医院总账“药品”及其分户账“药库药品”、“住院药房药品”、“门诊中药房药品”、“门诊西药房药品”与药品科、制剂室、各药库药房月底的库存数进行核对。

3、总务处、设备处审计工作。对总务处、设备处每年的固定资产、消耗性卫生材料的会计报表进行汇总分析,并就其管理下的固定资产总账及房屋、交通工具、家具、机器设备明细账进行检查,对固定资产的购置、使用、报废和消耗性卫生材料的采购、领用各环节进行审计。把医院总账“库存物资”及其分户账“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”、“专项物资”与设备处卫生材料、总务处低值易耗品、其他材料、专项物资的库存数进行核对。

4、基建审计工作。在对基建分户账进行审计的过程中,对基建处的基建项目明细账与财务处“在建工程”科目分户账进行核对,如对省重点建设工程门诊病房综合楼施工项目的资金筹集、基建工程投资进度、工程款拨付逐笔进行检查,在向院长提交的审计报告中进行专题说明。

三、对医院下属的单独核算

有独立法人代表的健康大药房、经营部进行经济效益审计,对医院直属的灭菌制剂室、普通制剂室、中药制剂室进行经济效益审计。

在对医院下属健康大药房、经营部例行审计中,我们对其会计凭证、资产负债表、现金日记账、银行存款日记账、会计总账及明细账进行检查,并就他们的经营情况、实现利润情况、资产情况、债权债务情况向院领导进行汇报。

对制剂科灭菌制剂室、普通制剂室、中药制剂室三个制剂室审计中,就完成产值情况、生产费用情况、实现利润情况以及原料的领用、结存、产成品的入库、出库的管理进行检查。

在对医院进行的审计中,我们对所检查处室的财务情况逐一写出书面审计报告,将报告报送院长、书记、各处室主管院长,下发给所查处室工作人员,并将审计结果以及工作中存在的问题和管理上的不足与基层处室负责人交换意见。我院还出台了《河北医科大学第四医院内部审计工作暂行规定》,把内部审计工作以文件的形式固定下来。