不良资产审计报告(整理2篇)
不良资产审计报告范文篇1
【关键词】会计报表信息
会计信息实质是对企业经营行为的一种量化反映，会计对企业在一定期间内发生的一系列经营行为的结果进行确认、计量、汇总，最终形成财务报表。不管是在国外还是国内，会计信息始终是社会经济运行的晴雨表之一，反映着社会经济和企业经济管理活动的最终成果。因此，规范会计行为，完善法规制度，创造良好的会计行业环境是我们的重要课题，对于虚假会计报表的甄别以及会计信息的完善也是我们义不容辞的责任。
一、虚假会计报表的识别
对于投资者、发放信贷的银行等债权人而言，他们所接触到的仅仅是宏观经济、企业的行业状况以及企业所对外提供的经审计人员审计的会计报告。作为外部报表使用者，债权人一般情况下很难接触到相关企业的会计凭证及其账簿，因此我们从相关企业提供的会计报告入手，通过以下手段识别其会计报告的真伪。
1、阅读注册会计师的审计报告
因为公司对外提供会计报表往往要经过注册会计师进行审计，相对而言具有一定的可信度。注册会计师出具的审计报告可分这几种类型：无保留意见的审计报告；保留意见的审计报告；拒绝表示审计意见审计报告；否定意见审计报告。
（1）注册会计师对单位财务报告出具“无保留意见审计报告”，意味着其审计结果证明公司会计报表公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。
（2）注册会计师对单位财务报告出具“保留意见审计报告”，意味着其不能确定公司财务报告某些部分的真实程度。对于“说明段”提出保留意见的财务项目，我们不能认为其真实地反映了公司财务状况及经营成果和现金流量情况。
（3）注册会计师对上市公司的财务报告出具“拒绝表示意见审计报告”，意味着不能确定公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实性。
（4）注册会计师对上市公司的财务报告出具“否定意见审计报告”，意味着根据审计，注册会计师确认公司会计报表未能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。
2、分析会计报表附注，寻找调查分析重点
在分析会计报表之前，外部报表使用者应该先阅读和分析会计报表附注。在分析会计报表的过程中，我们需要不断结合会计报表附注分析，寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对财务状况和经营结果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明。
3、报表使用者对企业的财务指标进行分析比较
企业的经营业务有一定的连续性，其财务状况与经营业绩密切相关。投资者可以通过对企业本期财务指标的计算分析，比较与不同年度及同行业的差异点，评价其合理性，从而发现异常情况，察觉企业的虚假会计报表。会计报表分析有三种基本方法：静态分析、趋势分析和同业比较。
4、剔除不良资产
这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产相比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。
5、剔除关联交易
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。
关联交易剔除法的延伸运用是将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。
6、剔除异常利润
根据会计报表附注及利润表，我们可以看到单位的利润结构形式，从而了解企业的主要利润来源，一般情况下主营业务收入应该是企业的主要利润来源，其它的属于异常利润。异常利润剔除法是指将其它业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
7、分析现金流量
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。
8、对相关单位及部门进行现场调查
很多情况下，投资者及银行信贷人员在采用上述方法对企业的财务报告进行分析的基础上，为了尽量减少自己的投资风险等，根据自己的投资多少及信贷风险大小来决定是否对相关单位及部门进行现场调查，以及企业是否曾经拖欠债务或不履行偿还债务的承诺等。
二、抑制虚假会计报表的对策建议
1、规范财务报告法律体系、会计信息披露行为
判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背，是否真实、完整。我国在规范财务报告方面制定了《会计法》、《公司法》及各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间还存在许多漏洞，不同行业、不同经济性质经济主体间的信息披露方法不尽一致，会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此，要进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。
2、完善审计聘任机制，切实维护注册会计师的独立性
众多审计失败案例表明，不少会计操纵之所以没有被揭穿，并非注册会计师缺乏胜任能力，而是独立性缺失使然。只有完善审计聘任机制，确实维护注册会计师的独立性，使会计师事务所真正克服“拿人钱财，替人消灾”的心态，才能从根本上确保注册会计师对发现的会计报表操纵予以无情地揭露。
3、加强对会计人员的能力要求并加强考核
目前，我国会计行业改革的力度很大，出现了许多比较复杂的经济事项，对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验，因此，加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样，加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。建立一个比较完备的考核体系，对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚，直至吊销从业资格，将从业人员的差错与其赖以生存的谋生手段直接联系起来会起到很好的效果。
4、完善社会舆论监督，建立公开披露制度
对于发现的虚假财务报告行为的处理处罚，我国相关部门一般都没有对外公布。如果我们能够做到将发现的虚假财务报告问题都对社会公布，社会舆论更多地参与到监督里来，对制造虚假财务报告的单位和个人会起到“名誉处罚”的作用。这样，造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度，当其造假的收益与损失不相称或没有太大的利益空间时，造假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。从另一个角度来讲，也会对潜在的造假者起到警示作用，虚假财务报告也就不会大面积泛滥，危害正常的社会经济秩序。
5、加大对虚假财务报告的处罚
我国对虚假财务报告的处置已有相关法律和规范，如《公司法》、《刑法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。虚假财务报告的危害，不仅仅在于由于造假偷了多少税，更关键的是其对社会的负面影响是难以估算的。为此，首先我们在处理处罚上要严格执法，加大查处力度；其次要建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的成本，使造假者觉得不合算，从而从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延。
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不良资产审计报告范文篇2
【关键词】内部审计；信贷业务；发展；监督作用
信贷资产质量是指银行通过多种渠道、多种手段和多种工具，将多方筹措和聚集的资金，采取不同形式配置和运用后所形成的资产存量在安全性、流动性和效益性方面综合体现出的经济指标所包含的约定俗成的内容。
信贷资产质量优劣决定着商业银行利润来源的核心比例，其操作风险也是银行最大的潜在风险。当前，部分商业银行由于历史遗留及当前经济形势的影响，局部地区和领域信贷风险频发、不良贷款反弹加速。如何遏制商业银行不良贷款占比增加，化解不良资产风险，防止前清后增现象的产生成为当前商业银行迫切需要解决的问题。
除却外部因素影响，从银行自身方面来看，商业银行经营管理缺少健全的信贷约束机制。首先，商业银行在信贷资产质量管理方面存在很大缺陷，表现在“有章不依，贷款制度执行不到位，贷款“三查制度落实不到位；其次，目前许多机构现有信贷人员业务素质参差不齐，且个别人员法制观念非常淡薄，违章违规现象时有发生，人为造成信贷资产损失；最后，缺乏一套嚴密的再监督机制，信贷人员在业务操作过程中难免会存在制度理解不透彻，执行偏差，未严格执行贷款政策的现象，这也是造成不良贷款增加的一个重要因素。
纵观不良信贷资产成因，强化内部审计的监督作用显得至关重要。内部审计部门独立于单位内部其它各职能部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，并独立开展工作。同时，内部审计是一项管理活动，它独立评价一个组织的操作系统的充分性、有效性，因此信贷内部审计的目的便是促进商业银行改善内部经营管理，合理使用信贷资金，提高资金使用的经济效率。
依据工作安排，商业银行内部会不定期的开展不同形式的信贷检查，包括专项的、全面的，侧重点也会有所不同。商业银行由于各自服务领域及对象的区别，造就了各银行主体信贷产品自身特点的差异，有的户数多、笔数少、金额小，这种零散模式下的信贷产品审计起来比较费时；有的户数少、笔数少、金额大，这种数据集中模式下的信贷产品审计起来相对来说就比较省时。针对当前信贷资产管理现状，结合审计工作实践，浅谈一下银行信贷业务内部审计应重点关注的几个方面：
一是严格审查借款主体资格。首先，关注借款人提供基础资料的完整性，由于信贷产品的多元化，应分别依据不同的制度办法进行审理，查看贷款必备资料是否齐全、真实有效；其次，关注借款主体信用状况，严禁对在金融机构有表内外不良及担保不良贷款等重大不良信用记录的客户新增授信，法人客户可通过网络相应公示系统查询登记情况及真伪；
二是审查贷款调查报告的真实性、完整性、合规性。面对冗杂的信贷资料，想要快速了解该笔贷款基本情况或许可以从贷款调查报告着手，调查报告是业务人员在对借款资料综合分析及实地调查的基础上入手的阐明自己观点的第一手资料，可以说调查报告的质量高低决定着该笔信贷产品发放后的可收回情况，容不得一丝虚假，这就要求客户经理不仅业务素质必须过硬，具有较强的分析判断能力而且觉悟必须达标，才能实事求是的进行调查分析；查看贷款调查报告是否包括借款人的资产负债、还款能力和经营效益以及保证人、抵质押等情况；借款用途是否明确、合法，
三是查看贷款审查审批环节是否达到了控制风险的目的，是否严格执行审贷分离制度，关系人是否进行了回避，有无超权限审批放贷现象。查看贷审会会议记录、表决结果、审批结果是否一致，参会人员是否达到最低要求，最高决策人具有一票否决权，不可有一票通过权。
四是审查贷款发放是否依正常程序进行，是否存在先发放贷款后审查审批现象，有无逆程序、人为减少程序现象，具体包括：调查时间是否在征信报告时间之后，是否在审查审批之前；合同签订时间是否早于审批时间。
五是审查信贷合同的合规、有效性。查看合同文本是否为有效文本，合同金额、期限、利率、支付方式、还款方式等内容是否与贷款审批内容相符；信贷业务合同是否在授信有效期内签订，合同期限是否超出授信方案的期限控制；借款主体、担保主体签字笔迹是否前后一致。
六是审查贷款集中风险，有无向一个或一组关系密切的借款人超比例发放贷款。自然人客户家庭成员采集是否齐全，是否存在同一家庭成员分别有授信的情况；对存在关联关系的法人客户是否进行统一授信管理。
七是分别依据担保方式查看担保是否有效、合规。自然人须具有完全民事行为能力，收入稳定，信用良好，具备担保能力；抵押物法定所有权是否有效，抵押物是否处于被监管状态，是否为允许自由买卖的财产；质押物是否排除不接受质押的质押物范围，抵质押物是否具备有权人及财产共有人同意抵质押声明；
八是审查贷后检查频率、贷后检查内容是否合规。是否按规定执行了首次贷后检查及日常贷后检查，各项内容是否填写齐全，贷后检查表是否双人进行了签字，是否及时关注到了潜在风险隐患。
九是审查贷款逾期的催收频率是否符合规定，催收是否有效。对于逾期贷款，借款人、担保人在催收通知上的签章要和合同文本上的签章比对，防止虚假催收；对不能正常催收的，是否采取了公证、公告、邮寄等方式进行，是否根据情况及时采取了诉讼、仲裁等保全措施。
