持续审计的含义范例(3篇)
持续审计的含义范文
延续了上述研究，Sloan(1996)对盈余组成部分中的应计项目、现金流量的持续性及定价进行检验，发现应计项目持续性低于现金流量持续性，美国市场高估应计项目、低估现金流量，采用买入高应计公司、卖出低应计公司的投资组合，可获得10.4％的超额收益。这种由于应计项目被错误定价而产生超额收益的现象被称为应计异象。
“应计异象”的提出，意味着超常收益能够根据公共可获得的信息通过执行简单易懂的策略获得，使得有效市场假说再一次在会计学领域受到质疑。另一方面，作为信息供给方，会计学界通过对应计项目性质、市场反应的研究，探知相关会计信息与股价间的关系规律，进一步了解投资者、财务分析师、审计人员等职业信息中介者理解利用相关会计信息的方式或偏差，从而指导信息需求方进行投资，并可从一定意义上评估会计准则，提高供给信息质量。本文拟从国外和国内两方面，分别介绍应计异象的研究进展。
一、国外研究成果综述
有关应计异象研究开展虽仅十几年，但已是硕果累累。本文根据研究思路的历史演进及研究侧重点的不同，将应计异象研究分为存在性研究、经验解释研究和理论解释研究三类。
(一)存在性研究
此类研究围绕应计异象是否具有一定的普适性而展开，主要探寻应计异象是某种资本市场特有，还是也可能存在于其他资本市场?是一种新的异象，还是前人所发现会计异象的另一种表现形式?由此，应计异象的存在性研究又可分为某一国家或地区研究、与其他异象关系研究两类。
1某一国家或地区研究
Sloan(1996)采用资产负债表法求得“应计项目”作为应计盈余表征变量，对1962―1991年美国公司年数据进行检验，首次发现应计异象。由于其意义重大，Sloan(1996)运用一系列严谨的方法证实结论的稳健性。如，对经营性应计项目、现金流量和未来盈余的关系进行检验时，采用混合数据回归、剔除行业和异常值影响的行业回归、检查稳健性的十分位数等级回归三种回归方式，并得出一致的结论。在检验定价时,Sloan(1996)引入宏观经济学中检验理性预期假设的Mishkin(1983)模型，并对极端应计组合构建套利策略，两度验证了应计项目的错误定价。Sloan(1996)之后的应计异象存在性研究，多以上述方法为基础展开。CollinsandHribar(2000)以季度数据为样本，采用现金流量表法计算应计项目，进一步证实美国市场对应计项目的错误定价。
AdamekandKaserer(2005)
发现德国投资者也没能正确估计应计项目和经营现金流量的不同价值。没考虑应计项目计量方法不同带来的影响，KhoandKim(2007)证实韩国股票市场1987―2005年存在应计异象，并指出，在韩国应计异象更可能源自于个别公司应计项目的错误定价而非一种潜在风险。GabrielssonandGiaever(2007)发现瑞典在一些年份存在应计异象。Suda、KubotaandTakehara(2005)，Muramiva，OtogawaandTakada(2007)证明日本的非正常应计项目存在异象。SoaresandStark(2009)指出，在没有考虑交易成本和价格干扰成本，英国存在应计异象，且呈现出不对称性。
Pincus、RajgopalandVenkatachalam(2007)首次对应计异象的国际存在性进行研究，发现仅澳大利亚、加拿大、英国和美国存在应计异象，说明了其的地域性。与之不同，Lafond(2005)发现应计异象是一个全球现象，数据显示澳大利亚、比利时、加拿大、丹麦、德国、香港、意大利、日本、荷兰、挪威、新加坡、西班牙、瑞典、瑞士、英国和美国等15个国家或地区存在不同程度的应计异象，且应计错误定价大部分集中在营运资本应计项目上。
2与其他会计异象关系研究
此类研究，有助于评估应计异象的稳健性，致力于探知应计效应是真正独立存在的异象，还是盈余宣告后股价漂移异象、冷门一热门股异象(Value-Glamour)、外部融资异象等其他会计异象的一种变形。CollinsandHribar(2000)利用应计项目和盈余惊奇信息制定一个投资策略，发现经营者能利用应计项目削弱“盈余惊奇”，结果所获收益高于单独利用应计项目或盈余惊奇的任一策略，说明应计异象和盈余宣告后股价漂移现象是两个不同的异象。基于Beaver(2002)对应计异象可能是冷门一热门股异象的一种情形的推测，Desai、RaigopalandVenkatachalm(2004)研究并发现两类异象的关联度取决于冷门一热门股效应表征变量的选择。Hardouvelis、PapanastasopoulosandThomakosetal.(2009)则进一步指出，应计项目对未来收益的预测能力对账面价值市价比计算的冷门一热门股具有增量，但是，两者都包含在自由现金流收益率计算的冷门一热门股的预测能力之中。可见，应计异象和冷门一热门股异象存在某种程度的相关性。CohenandLys(2006)发现，当控制了总应计项目后，外部融资的系数不再显著，外部融资异象几乎消失。他们认为，应计项目增加了企业资产负债表中的净经营资产，代表了资产负债表中除融资负债的另一部分，而高应计意味着该企业净经营资产相对量大，相应地会有更多的外部融资。但是，CohenandLys(2006)未能完全剔除应计异象影响，外部融资异象是否完全不同于应计异象仍需进一步证明。
不难看出，应计异象存在性研究还处于争论颇多的未成熟阶段。但，至少说明，应计异象是独立于其他会计异象存在于某些国家而非美国独有的一种现象，其表现形式、显著性水平等特性的随国家不同而不同，一定程度上证明了其广泛存在性，也间接反映了应计异象的产生原因复杂待辨。
(二)经验解释研究
此类研究主要指通过经验检验找出有关应计异象产生的原因，根据原因性质的不同，可分为应计组成部分研究和“第三方”行为研究两类。
1应计组成部分研究
Sloan(1996)发现总应计存在异
象，那么，是否所有应计项目都存在异象，还是个别组成部分导致了异象，亦或是，不同的组成部分对异象的影响不同?此类研究，着重观察哪类应计项目与应计基础策略的超额回报具有更高关联性。
Xie(2001)将总应计进一步分解为正常应计和非正常应计，发现超常收益只在非正常应计的投资组合中获得，说明总应计的低持续性主要由经营者对会计随意处理所产生的非正常应计所致，应计异象很可能源于管理层操纵。Bradshaw、RichardsonandSloan(2001)指出应计异象是由营运资本应计驱使的，ThomasandZhang(2002)进一步认为应计项目的错误定价主要来自存货的极端变动。BeneishandVargus(2002)则认为应计异象主要是由增加盈余的应计造成的，内部人行为的信息有助于盈余质量的预测，考虑了内部人行为信息的应计套利策略，能够获得18.1％的年超额收益。Richardson、SloanandSolimanetal.(2005)提出关于总应计的一个全面定义，并据此对其进行了更广泛的分类，发现可靠性较低的应计项目使得盈余持续性较低，导致了证券的错误定价。
上述研究表明易操纵、可靠性低的短期应计组成部分容易产生异象，揭示应计异象产生的内在原因，也为挖掘具体会计数据的信息含量指引了方向。而具体何种科目、如何影响应计异象的产生及影响程度，尚有待于进一步探讨。
2“第三方”行为研究
此类研究是对信息传递的“第三方”(如分析师、审计人员、内部人等)根据应计信息而产生的行为进行探寻。Sloan(1996)提出高应计公司的未来盈余往往出现反转，但是，反映在股价中的投资者预期没有预测到这一点。那么，“第三方”是否正确理解应计盈余的信息含义，并将之提供给投资者，或是其本身亦未能足够关注盈余的应计组成部分对未来盈余的影响
(1)分析师
Bradshaw，RichardsonandSloan(2001)发现分析师的盈余预测中未能预测盈余下降，其预测误差与高应计公司的负相关程度更高。这意味着分析师未能向投资者传递高应计可能导致盈余反转的信息。BarthandHutton(2004)则发现分析师盈余预测修正反映了盈余的应计组成部分关于盈余持续性的增量信息。分析师预测修正提供了能够更准确定价应计项目的信息，但是投资者并没有将之包含在内。
Elgers、LoandPfeiffer(2003)进一步指出分析师对营运资本应计的盈余预测高估程度低于股价所反映的投资者高估程度的1／3。说明分析师盈余预测能够通过引导投资者降低由应计项目错误理解产生的盈余预期错误，减轻市场对应计项目的错误定价。但是，Elgers、LoandPfeiffer(2003)的研究局限于短期盈余预期，忽略了长期盈余预期可能偏差的检验，且采用的传统盈余反应系数估计市场偏差容易遗漏变量。改进了上述局限，KangandYoo(2007)发现分析师盈余预测的偏差高于理解了应计项目的股价的偏差，而这两种偏差度的不同至少持续到预期后的一年，说明分析师盈余预测没有减轻市场对应计项目的错误定价。
(2)审计师
通过对独立审计师行为进行检验，Bradshaw、RichardsonandSloan(2001)发现审计师似乎也没有考虑高应计的含义。这可能是由于审计师缺乏理解高应计未来含义的必要成熟度，或是审计师将高应计下的高利润视为正面信号，此种情况下很少发表保留意见。另一种观点则认为，审计师的作用不是通过衡量应计项目评估公司盈余质量来发表审计意见的，即便他们理解异常高应计的含义，他们也没有义务通过审计报告将该信息传递给投资人。
(3)内部人
“内部人”，即企业经营者，往往掌握考虑了公司应计项目性质和持续性的基础经济因素的信息，他们的交易可能提供其所在公司盈余质量的事前信息。BeneishandVargus(2002)发现考虑了内部人交易的投资比仅基于应计信息的交易策略获得更大的短期收益。HodgsonandVanPraag(2006)发现澳大利亚大公司的董事根据负应计信息进行的交易具有较大的预测信息含量。
总之，分析师和审计师都没有改变投资者对高应计下的未来收益问题的看法，而内部人交易尽管与应计信息有关，但并没有引起投资者的足够重视，从而，揭示了应计异象产生的外在原因，进一步有力证明市场未能正确解释应计项目信息。
(三)理论解释研究
针对有效市场假说，学界提出“异象”的概念，因此，一般来说，“异象”产生的理论解释可分为风险基础解释和市场非有效解释。就应计异象而言，其理论解释可划分为非误定价和错误定价两类观点。
1非误定价观
该种观点认为，资本市场有效，应计异象并非错误定价所致，而只是风险溢价的具体表现，或者是定价模型遗漏风险的结果，也称为风险基础假说。根据风险收益均衡理论，风险与收益相等。处于应计极端组的公司具有较高风险，使得应计基础套利策略获得高于无风险报酬的超额收益(风险溢价)。另一方面，也可能是基准定价模型非有效，错误计量风险导致了错误定价。
2错误定价观
该种观点得到大部分学者的支持，认为应计异象是市场错误定价的一种现象，对市场有效性提出质疑，按所依据理论不同，主要分为如下四类。
(1)幼稚投资者假说
该假说由Sloan(1996)首次提出。从会计学层面看，公司盈余包含应计项目组成部分和现金流量组成部分，其中，应计项目的计量较之现金流量更具有主观性，由此，提出并证实应计项目的持续性低于现金流量。从股价表现看，幼稚投资者似乎功能锁定会计盈余，未能区分当期盈余的应计项目和现金流量组成部分对未来盈余的不同含义，从而，高(低)估应计项目相对高(低)公司的股票。同时说明，嵌入预期盈余信息的股价没有完全反映投资者可利用的信息，从而，对市场的有效性提出质疑。
(2)投资(增长)假说
从经济学层面看，应计项目属于企业净经营资产增长的一个组成部分。比照Sloan(1996)的思路，Fairfield、WhisenantandYohn(2003)将净经营资产增长分为应计项目和长期净经营资产增长两部分，并将盈利能力定义为资产收益。研究发现，在控制当期资产收益率后，净经营资产增长使得下期资产收益率下降，应计项目与下期资产收益率负相关，说明应计项目的低持续性是由未来获利能力的增长效应导致的。进而，得出应计项目的错误定价是投资者未能推断出增长率或是未考虑新投资的边际收益递减效应、会计的稳健原则。
(3)成本假说
高估权益的理论认为，高估公司的管理者向上操纵其公司应计扩大高估，使得高应计投资组合易于过分代表高估公司。但是，高估不能无限期地持续，高估应计公司预期会出现价格反转。与之相反，低应计公司一般没有低报应计项目以向下操纵利润的激励，而往往可能试图向上操纵盈余以纠正错误定价。这样，低应计等级组合未来股价预期正常。与该理论预期相一致，Kothari、LoutskinaandNikolaev(2006)发现不同应计等级投资组合中的应计项目与前、后期盈余的关系并不对称。
(4)套利限制假说
Mashruwala、RajgopalandShevlin(2006)认为缺少近似替代品、套利成本高，使得利用应计策略套利不易实现，阻止了套利者消除应计项目的错误定价。LevandNissim(2006)指出极端应计公司一般规模小、账面市值比低，基本因素的相对持久性限制了机构投资者和个人投资者对套利策略的广泛使用，应计异象仍将持续一段时间。
成本假说，成功的解释了应计异象的不对称性，补充了前两种理论。套利限制假说，则从股市角度，检验应计策略的可操作性，更加丰满了这一理论。当然，各种假说的融合并非一蹴而就，仍需要严谨的方法、巧妙的构思详尽地加以论证。
二、国内研究成果述评
刘云中(2003)沿用Sloan(1996)方法，发现中国市场似乎高估了应计项目的持续性，低估了现金流量所产生的会计盈余的持续性。但是，应计基础投资策略只能获得3-2％左右的超额收益。林翔和陈汉文(2005)分离增长和盈余管理对应计项目持续性的影响，也发现应计盈余持续性低于现金盈余，并且，增长的均值回归过程对应计项目低持续性的解释能力强于盈余管理。王庆文(2005)进一步证明，中国投资者高估会计盈余高、经营现金流量低的股票，低估计盈余低、经营现金流量高的股票。应计套利策略，可在次年和第二年分别获得9.74％、7.02％超常收益。李远鹏和牛建军(2007)发现亏损公司为避免退市，在亏损当年“洗大澡”来为未来的扭亏提供足够的储备，从而降低了当期的应计项目。当控制亏损后，应计套利策略获得的超额收益从3.2％提高到了7.4％。樊行健、刘浩和郭文博(2009)发现中国市场上存在较为明显的“应计异象”，且这一现象在1999年、2000年、2001年、2002年和2005年更为突出。李志文和宋云玲(2009)则认为中国A股市场存在相对的“应计异象”。即，存在高估时，应计项目的高估程度大于现金流量，存在低估时，现金流量的低估程度更大一些。
部分相关成果发表在国外期刊、学术会议上。Navissi、MirzaandYao(2006)对Datastream数据库中的1989―2003年中国A股公司进行研究，发现中国盈余持续性高，主要由于现金盈余持续性而非应计盈余持续性，并且低估了现金盈余和应计盈余。SongandJi(2009)对国泰安数据库1998―2006年中国A股公司数据进行检验，发现应计异象产生的套利收益与A股市场收益正相关。他们认为，中国A股市场具有较强的政策导向，比美国市场更易变动，因此，套利风险更高。此外，较高的套利成本和单向交易体系也阻止了中国A股市场投资者利用应计信息套利。
国内应计异象研究主要采用S10an(1996)的方法，并支持幼稚投资者假说，其中，仅林翔和陈汉文(2005)涉及到增长假说，但，似乎并没引起大多数学者的关注。从研究结果看，各文献间还存在一定差异，对于中国市场应计异象存在性及其是否显著仍存在分歧。
持续审计的含义范文
【关键词】低碳经济环境审计模式研究
本文分别从我国低碳经济的发展背景、问题的提出、低碳经济的概念及构成、环境审计的定义及内涵、基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性以及低碳经济在环境审计中的应用做了以下研究。
1.我国低碳经济的发展背景
所谓低碳经济，就是在可持续发展理念的指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能的减少煤炭等化石燃料的消耗，减少温室气体的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。近几年来，伴随着中国经济的飞速发展，环境问题也日益严重这在很大程度上制约了中国经济的发展。
据预测，中国在2022年二氧化碳的排放量将会超过美国成为世界上二氧化碳排放量最大的国家，中国在节能减排问题上将会面临越来越多的国际压力。这就要求我们在大力发展经济的同时，还要根据自身的资源和环境条件，提倡节能减排，避免走很多发达国家“先污染，后治理”的老路子。
2.问题的提出
近年来，低碳经济模式受到世界各国政府和有关组织的广泛关注和青睐，发展低碳经济不仅有利于我国转变经济增长方式，保护和优化生态环境，实现资源的可持续利用，也是我国承担国际义务，提高国际影响力的重大战略举措。低碳经济的发展为环境审计提出了新的课题和理念，指明了新的审计方向与重点；将低碳经济引入环境审计工作，是推动环境审计与时俱进发展的重要途径。
3.低碳经济的概念及构成
2003年，英国政府在题为《我们能源的未来——创造低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。狭义上讲，低碳经济是以应对气候变化为主要目标，通过能源高效利用、清洁能源开发、减排技术创新等，实现社会经济发展与碳排放相分离，减少温室气体的排放；广义上说，低碳经济是低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等一类经济形态的总称，将导致能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的全新变革，是从高碳能源时代向低碳能源时代演化的一种经济发展模式。
4.环境审计的定义及内涵
根据最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，政府环境审计被界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和（或）企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和签证等工作”。它包含两层含义：一是可持续发展的理论对环境审计的形成具有重要的理论意义，是环境审计的出发点和最终归宿，它决定了环境审计的本质目标和具体目标；二是环境审计的具体目标包含鉴证评价与管理建议，环境审计首先要对环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性进行评价，同时还要对资源与环境保护提出管理建议，有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。
从审计目标来看，环境审计实际分为狭义的环境审计和广义的环境审计，前者侧重于资源环境合规性审计（如环境保护政策的执行情况等）与环境财务审计（如排污费的征集与使用情况等），后者侧重于环境绩效审计的范畴，能够有效地将经济与环境联系起来，用以衡量环境对经济的贡献以及经济对环境的影响，并向决策者提出建议。
5.基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性
在环境审计中引入低碳经济条件的概念，保证了审计工作符合环保的最新发展方向，有利于发挥审计在推动可持续发展方面的积极作用。
5.1引入低碳经济概念是环境审计事业发展的需要
我国《可再生能源中长期发展规划》提出，到2010年可再生能源消费量占能源消费总量10%，到2022年达到15%；并在哥本哈根会正式承诺，到2022年单位国内生产总值二氧化碳（碳生产率）排放比2005年下降40%-45%。由此可见，低碳经济是我国资源环境保护重要的发展方向，是向国际社会的郑重承诺；发展基于低碳经济的目的是推动我国经济社会更好的可持续发展，它与环境审计的最终目标完全相一致。
5.2引入低碳经济条件的概念是完善环境审计评价指标体系的需要
低碳经济涵盖低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等多个领域。根据我国发展规划与国际承诺，二氧化碳排放量、单位GDP能耗、可再生能源消费量占比等低碳指标已正式列入我国未来的发展规划，将低碳经济纳入环境审计指标体系，可以从更加宏观、全面的角度去分析资源环境保护的绩效状况，并有助于提出符合环保事业发展的针对性对策建议。
5.3引入低碳经济条件的概念是环境审计与环保学科融合的需要。
环境审计作为一项系统性、综合性的审计工作，需要根据时展及时融合低碳经济、绿色经济、循环经济等新兴环保学科的思想，并将其充分吸收、分解到环境审计工作中去，从而保证环境审计实现与时俱进的发展。
6.低碳经济在环境审计中的应用分析
低碳经济作为一个新理念，在环境审计研究和实践中尚未广泛、有效涉及与应用。在环境审计过程中，加强对低碳经济的探索、分析与应用，有助于进一步完善环境审计评价体系。
6.1低碳经济应用于环境审计的总体思路
根据低碳经济目标定位，以二氧化碳减排为核心的狭义低碳经济发展指标可以作为环境合规性审计与财务审计的范畴；而低碳政策的建立、能源结构的调整、社会消费方式的转变、城市空间的科学规划、CO2捕获与埋存技术的应用、居民的节能观念等广义低碳经济发展因素，可以作为环境绩效审计的范畴。
6.2低碳经济在狭义环境审计中的应用分析
6.2.1环境合规性审计中需考虑的低碳指标
第一，CO2排放的总量指标。计算CO2排放量时可以引用CO2排放量测算模型CO2=ΣKiEi（其中：Ei表示不同的能源类型，Ki表示不同的碳排放系数），在已知能源类型和规模的情况下，可以估算全社会CO2排放量。为保证更具针对性，可以根据需要将热电行业CO2排放、工业CO2排放总量、交通运输业CO2排放总量、建筑、居民CO2排放总量等作为二级指标进行检查。
第二，CO2减排的相对指标。根据哥本哈根会议要求，应设置以碳生产率为核心，考核碳排放的增减比例变动，关注碳生产率水平的总体提高情况。在此基础上还应可将热电行业CO2减排相对指标、工业CO2减排相对指标、交通运输业CO2减排相对指标等纳入检查范畴。
6.2.2环境财务审计中需考虑的因素
目前，与环境保护相关的资金主要包括两种类型：一是燃油税、资源税、排污费等专项征收的税费，这些税费的征收与使用是环保引导的重要方向，在环境财务审计中需要重点加以关注。此外，财政部财政科学研究所《中国开征碳税问题研究》报告建议，在2009年进行燃油税费改革后择机进行资源税改革，在资源税改革后的1至3年期间择机开征碳税，未来也可根据碳税政策的实际推进加以综合考虑；二是国家、省、市各级政府安排的环保引导专项资金，这些资金主要用于引导符合生态环境优化的各种产业与项目，是环保政策的具体落实措施，也应列入环境财务审计的范畴之中。
6.3低碳经济在广义环境审计中的应用
环境审计过程中，不仅应在碳排放的总量和相对量进行研究，还应从促进经济社会发展方面进行有益探索，促进低碳政策的建立、能源结构的调整、社会消费方式的转变、居民的节能观念等。（下转第132页）
（上接第108页）
6.3.1经济发展的低碳化评价
对于低碳经济发展的评价应将碳生产率设为核心指标，作为低碳经济发展的首要评价因素。并根据我国结构调整的客观要求，对高新技术产业、现代服务业、环保产业GDP比重等产业结构指标加以分析；以及考虑低碳技术在产业发展中的应用情况，对传统产业的低碳改造率、传统产业生产流程改造率以及资源循环利用率等环保技术的应用指标研究。
6.3.2社会发展的低碳化评价
社会发展的低碳化评价主要包括公共建筑的低碳化、交通运输业的低碳化、居民生活的低碳化以及生态环境的优化情况。公共建筑的低碳化重点包括公共建筑单位面积碳排放量、太阳能利用率等；交通运输业的低碳化重点包括有万里行程碳排放量、新能源汽车所占比重等指标；居民生活的低碳化重点包括户均年碳排放量、绿色出行居民比率等指标；生态环境的优化重点包括土地植被覆盖率、污染削减率等生态环境指标。
6.3.3能源的低碳化评价
能源的低碳化评价包含能源的结构和能源利用效益两个方面。能源的结构可以分解为化石能源占总能源比例、洁净煤占煤能源比例、新能源再生能源占总能源比例等指标；能源的利用效率则可以结合单位工业产值的碳排放、单位农业产值的碳排放、机动车油耗水平等能源利用的效率指标进行关注分析。
6.3.4低碳科技发展评价
低碳科技发展评价涵盖低碳技术R&D经费占GDP比重、清洁煤高效利用技术、再生能源及新能源技术、重污染行业清洁生产技术、智能节能技术、CO2捕获与埋存技术。需要指出，在环境审计中考虑上述内容，目的在于帮助审计工作更好的分析环境保护未来的发展趋势，并提出有针对性地建议以帮助决策。
结束语：
可见，中国走低碳经济道路，既符合我国现阶段的基本国情，也符合中国经济社会的发展要求。所以说低碳经济理论的提出为环境审计工作提供了新的理念，深信，在今后的基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的工作中，中国一定能走出有中国特色的低碳经济发展之路。
本文系吉林省教育厅“十二五”社会科学研究项目，吉教科文合字【2012】第319号
参考文献：
[1]·阿克拉姆·汗，徐瑞康；绩效审计要素[J]；审计研究；1988年02期.
[2]达岩，陈锋，吴雪峰；运用绩效审计提高政府支出效率[J]；广东审计；2002年11期.
[3]邢俊芳；印度的绩效审计[J]；中国审计信息与方法；2003年08期.
[4]黄曼行；浅论非营利组织的绩效审计[J]；事业财会；2004年01期.
[5]刘家兰，王恩山；浅谈环境绩效审计的内容[J]；会计之友；2005年09期.
[6]史振燕，魏芳；微观绩效审计适用的几种方法[J]；山东省农业管理干部学院学报；2005年05期.
[7]周旻；；公共资金绩效审计初探[J]；审计与理财；2005年S4期.
持续审计的含义范文篇3
关键词：审计；独立性。
众所周知，审计的立足之本是审计师的独立性。这是因为财务报表的审计服务有着其独特之处——审计师为客户提供审计服务，但是却向公众披露客户的财务报表是否有违会计准则。简而言之，不同于其他的委托服务，审计师提供审计的第一要务是维护公众利益而不是为其客户谋取最大利益。独立性原则通常是对注册会计师提出的要求，在执行财务报表审计业务时，审计人员必须保持独立性。
一、何为独立性原则及独立性原则的意义。
对于独立性原则做出较早解释的是美国注册会计师协会在1947年的《审计暂行标准》，它指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”
对于独立性原则的理解目前学术界普遍认为独立性原则包涵两层含义，第一层含义是实质上的独立性，即审计师的一种内心状态，使得其在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；第二层含义是形式上的独立性，它是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为审计人员没有损害诚信原则、客观和公正原则和职业怀疑态度。
独立性原则作为审计的立足之本，对于审计报告的可信度具有重大的意义。在市场经济中，作为第三方的投资者在做出投资决策时，主要依赖于投资对象公司的财务报表来做出投资风险与收益分析，从而做出投资决策。但由于信息不对称的存在，投资者难以百分之百的相信公司提供的财务报表真实可靠，而注册会计师作为独立的专业的审计人员，可以向投资者证明财务报表的可信度。我们可以说通过审计就将投资者对财务报表的信赖转移成对审计人员的信赖，只要审计人员是可信的那么经过审计人员审计的财务报表就是可信的。由此可见，如果审计人员不具备独立性，而与客户公司之间存在着经济利益和关联关系必将影响其公正的态度和职业判断力，从而很难取信于公众。
二、审计独立性现状分析。
独立性对于审计的重要性不言而喻，违背独立性势必会对审计师造成毁灭性的影响。然而由于与客户公司之间的种种经济利益关系和社会关系关联关系等因素，审计师独立性很容易受到影响。纵观近些年来国内外频发的财务丑闻，无论是美国的“安然事件”还是我国的“银广夏”事件，无不反映了审计独立性缺失的情况。正是由于审计人员独立性缺失，导致很多公司可以瞒天过海，用假账来美化财务报表，吸引投资者的一笔笔投入。倘若审计人员能够保持足够的独立性，想必这些丑闻都不会发生。
三、审计独立性缺失的因素分析。
近些年来，国内外频发的财务丑闻，无不让公众对审计人员产生质疑，审计人员的独立性也被画上了一个大大的问号。那么究竟是什么原因造成了独立性的缺失呢。笔者认为，可以从审计职业的内部与外部两方面进行分析。
（一）内部因素。首先，从审计制度角度来说，目前的审计制度仍然存在着不少缺陷。从安然事件后颁布的塞班思法案可以看出，目前准则制定中尚存在缺陷，准则制定机构往往是在问题出现后才调整准则，出台相关政策，准则制定前瞻性不够。当然这也是所有准则制定无法规避的固有缺陷。其次，从审计人员自身素质角度来看，审计人员的专业素质和职业道德都有待提高。
从我国审计人员的专业素质方面看，存在着知识结构不平衡的缺陷，审计人员往往具备过硬的会计和审计水平，但是对审计客户的行业领域往往认知不足，难以对相关客户的行业行成宏观的把握，此外，目前我国审计人员培训时对于职业道德重视略显不足。最后，从事务所业务结构来看，近年来非审计业务（如咨询业务）比例逐渐上升，对非审计业务收费使事务所与被审计单位行成利益关系，从而影响独立性。（二）外部因素。从外部因素来看，导致审计独立性缺失主要存在以下原因。首先，审计人员或审计公司往往与客户存在复杂的经济利益关系和关联关系，这就导致审计人员在提供审计服务时难以保持公正、客观的态度。
其次，来自客户的压力无形中会影响审计人员的独立性，举例来说，如果审计人员出具了对客户不利的审计报告，那么事务所可能会面临失去与该客户继续合作的机会，这种无形中的压力会使审计人员为了自身的利益屈从于管理层。最后，来自同行业的激烈竞争，近年来事务所数量迅速增加造成了审计供大于求的买方市场，事务所为了能在激烈的竞争中立足有可能会做出违背职业道德的行为，造成独立性的缺失。
四、审计独立性缺失的改善措施。
当前国内外审计行业独立性缺失的问题不容忽视，亟待解决。在下述方面可以进行完善，加强审计独立性。
（一）完善审计准则建设。健全的制度是审计行业能够健康运行的基石，为了加强审计独立性必须完善相关准则的规定，弥补现有准则中存在的规则漏洞。从目前全球范围来看，各国都存在着相应的准则制定机构，但是各国之间的准则仍然存在着差别，建立起一套全球公认的审计准则是各国准则制定机构在未来很长一段时间内努力奋斗的目标。（二）加强审计人员的职业道德教育。加强审计人员职业道德教育，应从学校教育抓起，建立包括学校教育、岗前教育和后续教育的完整的教育体系。通过职业道德教育加强审计人员对独立性原则的认识，在审计工作中保证独立性。（三）加强会计师事务所内部控制机制。为了保证审计独立性，事务所应当加强内部控制，通过完善企业文化和建立良好的风险控制和监督机制以此对员工形成一定的约束力从而保证审计人员在审计工作中的独立性。
结语：上文通过对目前审计行业独立性现状的分析，探寻了目前存在的独立性缺失的原因，并提出了相应的应对措施。我们只有加强审计的独立性，才能保证审计工作的高品质。
参考文献：
[1]《2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审计》。经济科学出版社，2011年3月第1版。
